Итак, Указом № 292 предусмотрено исключение сферы применения ТЦО в отношении займов, выданных белорусским организациям в 2025-2027 гг. на текущую и инвестиционную деятельность.
В соответствии с п.1.7 Указа № 292 налоговая база налога на прибыль за налоговые периоды 2025–2027 годов не подлежит корректировке в соответствии с пунктами 4 и 5 статьи 87 Налогового кодекса Республики Беларусь по предоставленным белорусским организациям целевым займам по ставкам процентов, размер которых ниже рыночной цены при исполнении подлежащих контролю соответствия рыночным ценам сделок, указанных в подпунктах 1.2 и 1.3 пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса Республики Беларусь.
Суммы таких целевых займов не учитываются при определении суммы цен сделок с одним контрагентом по предоставлению (получению) займов.
Согласно, в частности, п.1.3 ст.88 НК к сделкам, подлежащим контролю соответствия рыночным ценам, относится сделка, совершенная со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по предоставлению (получению) займа.
Напомним, что по заемные сделки подлежат ТЦО-контролю, если цена сделки (сумма цен сделок), определенная в соответствии с настоящей главой, с одним контрагентом в календарном году превышает 400 000 белорусских рублей
В целях данного указа под целевым займом понимается заем, предоставляемый белорусским организациям на текущую деятельность, инвестиционную деятельность (за исключением направления полученных средств на финансовые вложения). Термины «текущая деятельность» и «инвестиционная деятельность» применяются в значениях, определенных законодательством о бухгалтерском учете, бухгалтерской и (или) финансовой отчетности.
Текущая деятельность - основная приносящая доход деятельность организации и прочая деятельность, не относящаяся к финансовой и инвестиционной деятельности (абз.6 ч.1 п.2 Инструкции по бухучету доходов и расходов № 102).
инвестиционная деятельность - деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, строительных материалов у заказчика, застройщика (далее - инвестиционные активы), осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз.3 ч.1 п.2 Инструкции № 102).
Например, как раз проценты, причитающиеся нанимателю по условиям договора займа, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в составе доходов по инвестиционной деятельности (абз. 13 п. 14 Инструкции № 102).
По существу, именно эти два названные направления деятельности и обусловливают для большинства предприятий необходимость в заемных средствах.
Таким образом, выдача займов под «нерыночные» проценты белорусским организациям под ключевые направления деятельности уже не влечет для целей налога на прибыль необходимость корректировки налоговой базы у займодавца.