Ситуация. Организация на УСН, определяющая выручку по оплате, ведет параллельно учет в Книге учета доходов и расходов и бухучет (например, для расчета чистой прибыли)?
Такой параллельный учет не предусмотрен НК для целей исчисления налога при УСН.
Однако, по мнению автора, ничто не лишает организацию права вести для иных целей полноценный бухгалтерский учет, например, как в данном случае – для определения конечного финансового результата, чистой прибыли.
Согласно п.3 ст.328 НК выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается:
организациями, ведущими бухгалтерский учет и отчетность, - исходя из даты признания выручки (дохода) в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (далее в настоящей главе - принцип начисления);
организациями, ведущими учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в соответствии с пунктом 1 статьи 333 настоящего Кодекса, - по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав (далее в настоящей главе - принцип оплаты).
То есть, из указанных норм НК следует, что в целях исчисления налога при УСН отражение валовой выручки по принципу (методу) оплаты предусмотрено только для организаций, осуществляющих учет в Книге доходов и расходов при УСН.
Справочно. Организации вправе вести учет в Книге, если в среднем за период с начала года по отчетный период (п. 1 и подп. 2.3.1 п.2 ст. 333 НК):
- численность работников - не более 15 человек;
- размер валовой выручки - не более 817520 руб.
При превышении таких критериев плательщики налога при УСН обязаны вести бухучет и отражать выручку по принципу (методу) начисления (подп. 2.3.1 п.2 ст. 333 НК).
Но согласно п.5 ст.333 НК организации и индивидуальные предприниматели, имеющие право вести учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вместо учета в этой книге вправе с начала налогового периода вести соответственно бухгалтерский учет и отчетность и учет доходов и расходов на общих основаниях.
Однако в таком случае организация должна будет перейти на принцип начисления (см.абз.2 п.3 ст.328 НК).
Таким образом, критерии для ведения учета в Книге учета доходов и расходов при УСН либо бухгалтерского учета определены НК в отношении налога при УСН.
В иных целях организация вправе самостоятельно применять бухучет.
Е.Ф.ГЕРШТЕЙН,
заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел»