Организация сдает часть неиспользуемых помещений в аренду. При смене арендаторов какое-то время помещения простаивают пустые. Уменьшают ли налогооблагаемую базу по налогу на прибыль суммы коммунальных расходов по не сданным в аренду помещениям?
В рассматриваемой ситуации оснований для уменьшения налоговой базы налога на прибыль не имеется.
По правилу ч.1 подп. 3.19 ст.175 НК расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества.
То есть из данной формулировки усматривается прямая связь между фактическим наличием арендных отношений (расходов по сдаче имущества в аренду) и возможностью отнесения соответствующих расходов в состав внереализационных расходов.
В ч.3 подп.3.19 ст.175 НК указывается, что состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование определяется с учетом положений статей 169 - 171 настоящего Кодекса.
Исходя из нормы п. 1 ст. 170 НК затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Таким образом, и с точки зрения корреспонденции «арендных» расходов с общими подходами к отнесению расходов к затратам, уменьшающим налоговую базу налога на прибыль, расходы, понесенные организацией в отношении помещений, не участвующих в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (прямо или косвенно), не могут быть учтены при определении налоговой базы налога на прибыль.