Ситуация. Организация списывает объект основных средств, который не использовался в предпринимательской деятельности. Амортизация по нему не учитывалась при налогообложении прибыли.
При расчете налога на прибыль учитывается ли недоамортизированная стоимость этого ОС, а также расходы на его ликвидацию?
Мнение. Указанные расходы возможно учесть в составе внереализационных расходов только в части расходов на ликвидацию.
Основание. Действительно, согласно подп.3.16 ст.175 НК в состав внереализационных расходов включаются расходы на ликвидацию, списание основных средств, нематериальных активов, выводимых из эксплуатации (включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества).
По общему правилу, затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до трех месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 ст.170 НК).
Вместе с тем, НК содержит ряд ограничений на включение в состав налоговых затрат амортизации (амортизационных отчислений).
Так, при налогообложении не учитываются следующие затраты:
на выполнение работ по строительству, оборудованию, содержанию (включая затраты на все виды ремонта) объектов, за исключением поименованных в подпункте 3.28 пункта 3 статьи 175 настоящего Кодекса, а также амортизационные отчисления находящихся на балансе организации объектов, не участвующих в предпринимательской деятельности (подп.1.2 ст.173 НК);
суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации (подп.1.9 ст.173 НК).
При этом, затраты, указанные в статье 173 НК, и иные затраты, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством, не могут быть включены в состав внереализационных расходов, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (п.3 ст.173 НК).
Таким образом, и недоамортизированная стоимость объекта ОС, не участвовавшего в предпринимательской деятельности, не может быть учтена ни в затратах по производству и реализации, ни во внеррасходах. Расходы на демонтаж, разборку, вывоз демонтированного, разобранного имущества и другие подобные расходы организация вправе учесть в составе внеррасходов на основании подп.3.16 ст.175 НК.
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел»