- Снова о годовом бонусе: налоговые затраты
Ситуация. Руководителю коммерческой организации начислен и выплачен в 2024 году в сумме 12 окладов годовой бонус за 2023 год. Учитывается ли эта сумма годового бонуса при налогообложении прибыли в 2024 году?
Мнение. Да, учитывается, но с учетом ограничений и запретов по его выплате, установленных законодательством.
Обоснование. В состав затрат по производству и реализации включаются расходы на оплату труда (любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах за исполнение трудовых обязанностей, в том числе все виды стимулирующих и компенсирующих выплат, в размерах и по основаниям, установленным законодательством о труде, соглашением, коллективным договором, иным локальным правовым актом, трудовым договором) (п.2.9 ст.170 НК).
Таким образом, НК позволяет учесть сумму годового бонуса руководителю в составе налоговых затрат.
Однако при определении права на выплату бонуса следует учесть нормы иного законодательства, в частности:
- начисление и выплата предусмотренных локальными правовыми актами, трудовыми договорами бонусов руководителю не производится за календарные дни, в которых имелась задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда;
за месяцы, в которых допущена просроченная задолженность по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет фонда (подп.1.1 Указа № 381);
руководителям организаций не начисляются и не выплачиваются все виды бонусов, предусмотренные условиями контрактов, при допущении роста убытков, задолженности по заработной плате, энергоресурсам и т.д. (п.2.5 Постановления Совмина № 597).
Наряду с этим, следует принять во внимание следующее.
Коэффициент соотношения средней заработной платы руководителей организаций независимо от формы собственности и средней заработной платы по организации в целом не может превышать 8 (ч.1 п.2.1 Постановления № 597).
Размеры оплаты труда руководителя организации определяются в пределах установленного коэффициента (ч.9 п.2.1 Постановления № 597).
При расчете фактического значения коэффициента в фонде заработной платы руководителя организации не учитывается годовой бонус в размерах, установленных частями первой и третьей подпункта 6.6 пункта 6 Положения об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденного этим постановлением (абз.5 ч.2 п.2.2 Постановления № 597).
В частности, руководителю может устанавливаться годовой бонус в размере до 5 процентов чистой прибыли отчетного года включительно, но не более 12 окладов (ч.1 п.6.6 Положения Совмина № 597).
Собственникам имущества организаций негосударственной формы собственности, в том числе организаций, в уставном фонде которых доля собственности государства составляет менее 50 процентов, рекомендуется устанавливать руководителям данных организаций условия оплаты их труда в соответствии с Положением об условиях оплаты труда руководителей государственных организаций и организаций с долей собственности государства в их имуществе, утвержденным Постановлением № 597 (п.3 указанного постановления).
Следовательно, при налогообложении прибыли сумма годового бонуса, выплачиваемая в текущем году за предыдущий, 2023 год, учитывается в составе затрат на производство и реализацию как расходы на оплату труда, с учетом ограничений (запретов) по его выплате, установленных законодательством.
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"