РЕГУЛЯРНЫЙ ОБЗОР ДАКСИН ГЛОБАЛ БЕЛ: вокруг законодательства – 5 месяцев 2024 г.
Мы предлагаем краткий обзор наиболее важных, на наш взгляд, актов законодательства и разъяснений (писем) органов госуправления.
⦁ ЯНВАРЬ
⦁ Кассовые операции
1. Постановление Нацбанка от 20.12.2023 № 472 «Об утверждении Инструкции о порядках ведения кассовых операций и приема наличных денежных средств»
Постановление № 472 вступает в силу с 1 января 2024 г. и одновременно утрачивает силу Постановление Нацбанка № 117.
Постановлением № 472 структурированы подходы и уточнены нормы, в частности, в отношении командировочных расходов: отражение в авансовом отчета; применение курсов валют; перечень документов, подтверждающих расходы по проезду и найму жилья.
В целом основные принципы остались прежними.
⦁ Бухгалтерский учет
2. Указ от 08.01.2024 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь»
В отличие от норм действующего Указа № 622, Указом № 12 право определения порядка проведения переоценки ОС и других объектов передано Минэкономики, Минфину и МАиС.
3. Постановление Минстройархитектуры от 16.11.2023 № 114 «Об изменении постановления Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 20 июля 2018 г. № 29»
Постановлением № 114 определен, в частности, порядок применения рна территории Республики Беларусь актов, подписанных при выполнении работ за пределами Беларуси филиалами.
Также вносятся изменения в порядок заполнения актов выполненных СМР.
4. Постановление Минфина от 29.12.2023 № 79 "О изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12 февраля 2018 г. № 13"
Постановлением № 79, в частности, устанавливается право на составление единоличного ПУД по хозоперациям с иностранными организациями и их постоянными представительствами.
⦁ Государственное регулирование
5. Закон от 05.01.2024 № 347-З «Об изменении Закона Республики Беларусь «Об изменении законов по вопросам рынка ценных бумаг»
Продлено на 2024 год выражение обязательств по договорам аренды только в белорусских рублях.
6. Постановление Минстройархитектуры от 19.12.2023 № 125 "О порядке регулирования цен
Постановление МАиС отменяет Постановление № 73 и вновь устанавливает предельные уровни рентабельности для производителей стройматериалов (20%), оптовиков и импортеров (15%).
Утверждена новая Инструкция о порядке установления и применения регулируемых цен на товары.
⦁ Налоги и другие обязательные платежи в бюджет
7. Письмо МНС от 08.01.2024 № 3-1-13/00021 «О возможности осуществления предпринимательской деятельности в статусе индивидуальный предприниматель, а также применении повышенной ставки подоходного налога для данной категории плательщиков»
МНС обращает внимание две основные новации в отношении подоходного налога для ИП:
если совокупный размер дохода и (или) валовой выручки индивидуального предпринимателя в течение 2024 года превысит 500 000 белорусских рублей, независимо от применяемого им режима налогообложения, то со следующего календарного года такой гражданин вправе продолжить осуществление предпринимательской деятельности только в статусе «коммерческой организации». Дальнейшее осуществление предпринимательской деятельности в статусе «индивидуальный предприниматель» запрещается.
Одновременно Законом № 327-З для индивидуальных предпринимателей – плательщиков подоходного налога, то есть применяющих общий порядок налогообложения, предусмотрено повышенное налогообложение подоходным налогом по ставке в размере 30 процентов доходов, полученных индивидуальным предпринимателем от осуществления предпринимательской деятельности с начала 2024 года, если размер таких доходов превысил 500 000 белорусских рублей.
8. Письмо МНС от 26.01.2024 № 2-1-13/00268 «О дате отражения отдельных хозяйственных операций для целей налогообложения»
В письме МНС разъясняются особенности отражения в 2024 году оборотов по реализации работ, услуг для целей НДС и налога на прибыль.
В частности, для НДС применяется принцип, отличный, в определенной степени, от бухучета (Постановление Минфина № 79:
- дифференциация в зависимости от:
потребления (завершения) по мере выполнения (оказания) в истекшем месяце – отражается в этом месяце или на последнюю дату этого месяца,
либо длящейся далее работе (услуге) – отражается по дате ПУД на дату завершения и на последнее число периода выполнения (оказания).
Для налога на прибыль действует «бухгалтерский» принцип (по Постановлению Минфина № 79).
9. Письмо МНС от 12.01.2024 № 2-1-13/00108 «Об информировании».
В письме МНС идет речь об отдельных обязательствах по НДС и налоговых вычетах НДС прошлого года у ИП в 2024 году. В частности, суммы налоговых вычетов, не принятые к вычету на конец 2023, относятся ИП на увеличение стоимости товаров или включаются в расходы для подоходного налога.
10. Письмо МНС от 30.01.2024 № 2-2-15/00291 «О корректировке плательщиками налоговых деклараций (расчетов) по земельному налогу с организаций за 2023 год»
МНС разъясняет «технологию» внесения плательщиком возможных изменений в годовую декларацию по земельного налогу, предварительно заполненную налоговым органом.
⦁ ФЕВРАЛЬ
⦁ Налоги и другие обязательные платежи в бюджет
1. Указ от 02.02.2024 № 42 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь»
В частности, Указом № 42 вновь установлены льготы при реализации товаров (работ, услуг) в сельской местности (по аналогии с Указом № 345):
ставки налога на прибыль и подоходного налога для ИП - половина стандартной ставки (по-сути, 10%), и освобождение от налога на недвижимость,
но не предусмотрено ранее действовавшее освобождение от НДС.
2. Постановление МНС от 15.01.2024 № 1 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2»
Традиционная ежегодная «корректировка» налоговых деклараций, в первую очередь, в связи с новациями налогового законодательства.
3. Письмо МНС и ГТК от 25.01.2024 № 2-1-12/00248/ 02/855 «О нулевой ставке НДС при экспорте товаров, стоимость которых не превышает суммы, эквивалентной 1000 евро (100 базовых величин)»
МНС и ГТК разъясняют порядок подтверждения обоснованности применения нулевой ставки НДС при экспорте, не превышающем 1000 евро (100 БВ), без применения таможенной декларации, на основе транспортных (перевозочных) документов и иных сведений, а также в случае экспорта путем почтового отправления.
⦁ Оплата труда
4. Постановление Совмина от 08.02.2024 № 96 «Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь от 8 июля 2013 г. № 597» (действует с 11.02.2024 и не распространяется на премии и выплаты за 2023 год)
Постановление № 96 вносит изменения как в само Постановление № 597, так и в утвержденное им положение.
В частности, устанавливаются дополнительные основания для невыплаты премий и бонусов руководителям; размер годового бонуса ограничивается на 10 (как в Положении № 597) процентами чистой прибыли, а 5%.
Вместе с тем, годовой бонус может быть увеличен в размере до 3 окладов включительно за каждый выполненный повышенный доведенный целевой показатель.
Условия для выплаты бонуса теперь в целом одинаковы для руководителей предприятий всех форм собственности.
⦁ МАРТ
⦁ Государственное регулирование
1. Указ от 27.03.2024 № 112 «Об изменении Указов Президента Республики Беларусь»
Указом № 112 Указ № 300 о предоставлении и использовании спонсорской помощи излагается в новой редакции.
Отдельными приложениями установлены цели и особенности предоставления спонсорской помощи.
По-прежнему, отчуждение госимущества (кроме денежных средств) - по отдельному указу (в настоящее время – Указ № 330).
Для негосударственных предприятий размер средств на спонсорство не ограничивается (для государственных – как и ранее, 1%).
2. Постановление Совмина от 27.02.2024 № 124 «Об установлении на 2024 год размеров средств и компенсации»
Постановлением № 124 установлены размеры компенсации расходов по сбору, заготовке, использованию отходов.
⦁ Бухгалтерский учет, ПУД
3. Постановление НАН, Минфина, МНС и Минсвязи и информатизации от 18.12.2023 № 9/75/35/26 "Об утверждении структуры и формата электронных накладных и иных документов при осуществлении взаимной торговли".
Постановление вступает в силу с 1 мая 2024 г. и отменяет ранее действовавшие аналогичные ТНПА.
⦁ Налоги и другие обязательные платежи в бюджет
4. Указ от 04.03.2024 № 77 «Об освобождении от налога на добавленную стоимость»
Указом № 77 освобождение от ввозного НДС технологического оборудования, комплектующих и запчастей, аналогов которых не производится в Республике Беларусь.
Она будет предоставляться на основании заключения об отсутствии в нашей стране производства аналогов, выдаваемого уполномоченным органом в рамках соответствующей административной процедуры.
Как сообщает Минэкономики, ими во взаимодействии с другими госорганами уже сформирован предварительный перечень наиболее востребованных позиций. В настоящее время проводится его согласование с заинтересованными.
Для «адресного» применения льготы непосредственно организациями реального сектора экономики, а также исключения посредничества (которое зачастую приводит к удорожанию) предусмотрено обязательное принятие оборудования к учету в организации и использование при производстве и реализации продукции, выполнении работ, оказании услуг.
Льгота начнет действовать через 3 месяца после официального опубликования Указа.
5. Постановление Совмина от 07.03.2024 № 164 "О вопросах налогообложения"
Из Постановлением № 164 следует, в частности, что:
- ставка налога на дивиденды в отношении недружественных стран устанавливается в размере 25% с 1 апреля 2024 по 31 декабря 2026 г.;
- до конца 2026 г. на применяются нормы соглашений с недружественными странами в отношении дивидендов, процентов и отчуждения недвижимости.
6. Постановление Совмина от 18.03.2024 № 185 "Об изменении постановлений Совета Министров Республики Беларусь"
Постановлением № 185 утверждены, в частности, объекты обложения и ставки утилизационного сбора.
7. Постановление Совмина от 20.03.2024 № 194 "О транспортных средствах повышенной комфортности"
Постановлением № 194 утвержден перечень для применения ставок транспортного налога.
(см.п.12 нашего обзора)
8. Постановление Минфина от от 26.02.2024 № 14 "О порядке зачисления, распределения и механизме возврата доходов бюджетов в 2024 году"
«Традиционное» ежегодное решение Минфина о порядке распределения, в частности, налоговых поступлений в бюджеты различных уровней.
9. Письмо МНС от 04.03.2024 «О предоставлении стандартного вычета»
МНС разъясняет, в том числе на примерах, порядок применения нового стандартного налогового вычета для молодых специалистов, молодых рабочих (служащих).
10. Письмо МНС от 06.03.2024 № 3-2-11/00679 «О направлении разъяснения»
В силу того, что выплата вознаграждения членам совета директоров (набсовета) производится на основании уставов, но не трудовых либо гражданско-правовых договоров, ставка подоходного налога 25% не применяется в отношении таких вознаграждений.
11. Информация МНС «О вступлении в силу порядка взимания в ЕАЭС НДС при оказании услуг в электронной форме»
В информации МНС обращается внимание:
порядок взимания косвенных налогов при оказании услуг в электронной форме, подписанный странами ЕАЭС 9 декабря 2022 г., начинает применяться с 1 апреля 2024 г.;
под услугами в электронной форме понимаются услуги, которые оказаны через информационно-телекоммуникационную сеть (сеть электросвязи), в том числе через сеть Интернет, оказание которых невозможно без использования информационных технологий. Есть перечень таких услуг;
при оказании услуг в электронной форме субъектом хозяйствования одного государства-члена ЕАЭС покупателю другого государства-члена ЕАЭС НДС взимается в государстве-члене ЕАЭС, в котором осуществляет деятельность покупатель таких услуг;
закреплена обязанность продавца государства-члена ЕАЭС, оказывающего услуги в электронной форме, встать на учет в налоговом органе другого государства-члена ЕАЭС "по покупателю".
В Беларуси такая обязанность для иностранных продавцов уже "работала" и «работает» по ст.141 НК.
12. МНС от 19.03.2024 № 4-1-15/01687 "О порядке взимания в ЕАЭС НДС по услугам в электронном форме".
Письмо МНС разъясняет применение порядка, утвержденного протоколом от 0.12.2022.
(см.п.9 нашего обзора).
13. Письмо МНС от 14.03.2024 № 2-2-20/00771 "О направлении разъяснения по транспортному налогу".
В связи с отсутствием утвержденного Совмином перечнем транспортных средств, с года выпуска которых прошло не более трех лет, включенных в перечень транспортных средств повышенной комфортности, МНС рекомендует произвести уплату авансовых платежей транспортного налога по таким автомобилям исходя из установленных сроков уплаты, повышенных ставок налога и перечня таких автомобилей в соответствии с проектом постановления Совмина (приводится в письме).
14. Письмо МНС от 15.03.2024 № 3-2-11/00794 "О принятии сведений о доходах физических лиц"
МНС разъясняет ряд ситуаций, возникающих при представлении налоговыми агентами сведений о доходах физлиц.
15. Письмо МНС от 20.03.2024 № 4-2-21/00850 "О налогообложении иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство"
С учетом изменения отдельных норм законодательства в 2024 г., письмом МНС доводятся обновленные рекомендации по налогообложению постоянных представительств.
⦁ Труд и заработная плата
16. Указ от 21.03.2024 № 105 "О сверхурочной работе и работе в выходные дни в промышленных организациях"
Указом № 105 разрешено в промышленном секторе по согласованию с профсоюзом (там, где профсоюз не создан - нельзя) с согласия работников увеличивать предельное количество сверхурочных и количества "рабочих" выходных дней с уведомлением об этом органов Минтруда.
17. Постановление Совмина от 22.03.2024 № 218 "Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь от 19 марта 2019 г. № 176"
Постановлением № 218 вносятся изменения в Положение о командировках.
Главное:
- суточные по Беларуси устанавливаются в размере 12 рублей;
- проживание у ИП и в санаториях: возмещение не выше стоимости одноместного номера;
- возмещение проезда только в транспорте регулярного сообщения по фактической стоимости, безотносительно требований Минтранса к сведениям в билете.
⦁ АПРЕЛЬ
⦁ Государственное регулирование
1. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 19.04.2024 N 299 "О применении специальной ограничительной меры"
Постановлением № 299 устанавливается ограничение на выплату дивидендов иностранным участникам, собственникам имущества юридических лиц Республики Беларусь (далее, если не определено иное, - резиденты), являющимся лицами из недружественных иностранных государств,
если сумма выплаченных в течение календарного года дивидендов превышает в совокупности на всех иностранных участников, собственников имущества резидента 80 тысяч базовых величин или эквивалент этой суммы в иностранной валюте по официальному курсу Нацбанка, установленному на первое число месяца, в котором проводится выплата.
Ограничение не распространяется на выплату прибыли и (или) дивидендов иностранным участникам, собственникам имущества резидентом, получившим разрешение областного (мингор-) исполкома на выплату дивидендов иностранному участнику, собственнику имущества.
Такое разрешение может быть выдано при выполнении целого ряда условий: от объема инвестиций до уровня зарплаты.
⦁ Валютное регулирование
2. Постановление Совмина и Нацбанка от 01.04.2024 № 231/12 "О проведение валютных операций"
Аналогично действовавшему в 2023 году постановлению № 746/21, с 3 апреля 2024 г. расчеты с нерезидентами (кроме России) по оказанным транспортным услугам с учетом их особенностей (перецеп), разрешены в наличной валюте не более 1000 базовых по одному договору.
⦁ Труд и заработная плата
3. Разъяснение Минтруда и соцзащиты от 10.04.2024 № 5-2-10/2104 "О применении норм постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22 марта 2024 г. № 218".
Министерством подробно комментируются изменения, внесенные Постановлением № 218 в порядок возмещения командировочных расходов.
⦁ Налоги и другие обязательные платежи в бюджет
4. Постановлением МНС от 05.04.2024 № 13 "Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31 декабря 2010 г. № 100"
Постановлением № 13, в частности, форма извещения на уплату имущественных налогов физлицами изложена в новой редакции (с 2024 г. физлица уплачивают имущественные налоги единым платежом на один бюджетный счет по адресу регистрации); внесены изменения в форму справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физлиц.
⦁ Бухгалтерский учет
5. Постановление Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5 «Об учете материалов и оборудования в строительстве» (вступает в силу с 1 мая 2024 г.)
С принятием Постановления № 5 утрачивает силу инструкция по бухучету строительных материалов № 4.
Постановлением № 5 утверждена новая Инструкция об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, регламентирующая, в частности, учетную оценку стройматериалов и оборудования; учет: стройматериалов у заказчика/подрядчика; оборудования у заказчика/подрядчика; возвратных и попутных материалов; временных зданий и сооружений; опалубки и лесов.
⦁ МАЙ
⦁ Налоги и другие обязательные платежи в бюджет
1. Письмо МНС и Минздрава от 26.04.2024 № 2-1-12/01231,
№ 4-14/9112 «О применении ставки НДС в размере 10% при реализации медицинских изделий»
В совместном письме, в частности, указывается, что с 02.02.2024:
произошли изменения в порядке ведения Государственного реестра изделий медицинского назначения и медицинской техники Республики Беларусь и сведения о медицинских изделиях, включенные в Государственный реестр, исключению после истечения срока действия регистрационного удостоверения не подлежат;
разрешение на реализацию и (или) медицинское применение (эксплуатацию) до истечения срока годности (эксплуатации) изделий медицинского назначения и медицинской техники, ввезенных в Республику Беларусь или произведенных (изготовленных) в Республике Беларусь в период действия регистрационного удостоверения, в случае истечения срока его действия, закреплено в законодательстве.
Как следует из письма, в силу этого при реализации (отгрузке) с 02.02.2024 на территории Республики Беларусь медицинских изделий, ввезенных в Республику Беларусь или произведенных (изготовленных) в Республике Беларусь в период действия регистрационного удостоверения, после истечения срока его действия и до истечения срока годности (эксплуатации) медицинских изделий, применение ставки НДС в размере 10% является правомерным.
Положения письма МНС от 07.10.2021 № 2-1-10/02197 применяются в отношении медицинских изделий, реализованных (отгруженных) до 02.02.2024.
⦁ Бухгалтерский учет
2. Постановление Минфина от 30.04.2024 № 27 «Об изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12 февраля 2018 г. № 13»
Постановлением № 27 перечень случаев возможности единоличного составления ПУД дополнен, в частности, при энергосбыте по договору энергоснабжения.