- Реализация товара ниже цены приобретения и НДС
Ситуация. Организация в январе 2023 года реализует товар (учитывается в бухучете на счете 41), приобретенный менее 1 года назад, по цене ниже цены приобретения по причине истечения срока годности. Как с учетом изменений, внесенных в НК, правильно определить в 2023 году налоговую базу для целей исчисления НДС? Налоговая база в данном случае равна цене приобретения без НДС?
Мнение. В рассматриваемой ситуации налоговая база может быть определена исходя из фактической цены реализации.
Из чего исходим. Налоговая база определяется исходя из цены приобретения - при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии (ч.1 подп.42.1 ст.120 НК).
Вместе с тем, положения подп.42.1 не применяются если ухудшились все или отдельные качества (свойства) товаров вследствие порчи товаров (абз.3 ч.3 подп.42.1 ст.120 НК).
В соответствии с законодательством или другими обязательными правилами может быть определен срок, по истечении которого товар считается не пригодным для использования по назначению (срок годности) (ст.442 ГК).
Исходя из этого, истечение срока годности, иначе - непригодность товара для дальнейшего использования по назначению, по существу означает порчу товара.
Примечание. По товарам с истекшим сроком годности, выявленным при инвентаризации, составляется отдельная опись, а товар размещается обособленно (п. 25 Инструкции N 180). Порча товаров указывается в ведомости результатов, выявленных инвентаризацией. Результаты инвентаризации рассматриваются инвентаризационной комиссией и оформляются протоколом. В дальнейшем они представляются на рассмотрение руководителю, который принимает соответствующее решение (п. 72 Инструкции N 180).
Выявленные товары с истекшим сроком годности списываются на основании акта или иного первичного учетного документа.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации возможно определить налоговую базу при реализации товара с истекшим сроком годности в соответствии с общим правилом, установленным п.1 ст.120 НК: как стоимость этого товара, исчисленную исходя из цены на товар без включения в нее налога на добавленную стоимость.
Е.Ф. Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"