- Общая часть
- Порядок представления налоговых деклараций
1. Исключается с 01.01.2024 обязанность представлять:
- иностранной организацией, иностранным ИП, оказывающими услуги в электронной форме, осуществляющими электронную дистанционную продажу товаров, налоговые декларации по НДС после представления уведомления о прекращении деятельности на территории Республики Беларусь до снятия их с учета в налоговом органе;
- плательщиками налога при УСН и единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции налоговые декларации по указанным налогам при отсутствии объектов налогообложения.
2. С 01.07.2024 вводится обязанность для всех ИП представлять налоговые декларации по установленным форматам в виде электронного документа. В настоящее время такая обязанность предусмотрена только для ИП, которые являются плательщиками НДС.
- Единый имущественный платеж
Для физлиц вводится единый имущественный платеж (подчеркнем – не налог, а платеж), который включит в себя сумму налога на недвижимость, земельного налога и транспортного налога, подлежащую уплате физлицом.
- Особенная часть
- ИП
- 1.Исключается принцип отражения доходов по начислению.
Таким образом, дата фактического получения дохода от предпринимательской, нотариальной деятельности будет определяться как день:
- зачисления дохода на счета плательщика в банках (иностранных банках) либо по его поручению на счета третьих лиц;
- приема платежей посредством банковских платежных карточек, иных платежных инструментов с использованием кассового оборудования;
- получения дохода в виде наличных денежных средств;
- отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), сдачи объекта в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)), передачи имущественных прав - при получении предварительной оплаты (аванса, задатка);
- получения в связи с осуществлением предпринимательской, нотариальной деятельности иных доходов, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав,
и др.
2. Ставка подоходного налога в отношении доходов от осуществления предпринимательской, нотариальной деятельности в Проекте сохранена на уровне 20%. Одновременно вводится повышенная ставка подоходного налога в размере 30% для ИП, у которых доходы от предпринимательской деятельности нарастающим итогом с начала календарного года превысят 500 000 руб. В этом случае ставка 30% будет применяться в течение всего налогового периода, т.е. всего календарного года, в котором получена данная сумма дохода.
ИП, совокупный размер доходов, валовой выручки которого от осуществления предпринимательской деятельности нарастающим итогом в течение календарного года превысил 500 000 руб., не вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица начиная с 1 января календарного года, следующего за календарным годом, в котором образовалось такое превышение.
- Подоходный налог с физлиц
1. Дополняется перечень доходов физлиц, о которых налоговые агенты не представляют сведения в налоговые органы, следующими сведениями. Такие сведения не будут предоставляться уже по доходам, полученным в 2023 году.
- о доходах, выдаваемых в натуральной форме и освобождаемых от подоходного налога в соответствии с абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК;
- призах и (или) подарках, полученных в натуральной форме победителями, призерами, участниками районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, освобождаемых от подоходного налога в соответствии с п. 28-1 ст. 208 НК.
2. Повышенная ставка налога - 25%: применяется к совокупности доходов физлица в виде дивидендов, по трудовым договорам, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, которые получены от источников в Республике Беларусь и подлежат налогообложению по ставке 13%. Если сумма таких доходов за календарный год превысит 200 000 руб., то это превышение облагается по ставке 25%. Исчисление налога осуществляется налоговым органом на основании декларации, представленной физлицом не позднее 31 марта, следующего за отчетным годом. При этом льготы и вычеты к данной сумме не применяются.
- НДС
1. НДС - ИП
С 2024 г. ИП не будут признаваться плательщиками НДС при реализации ими товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, за исключением случаев излишнего предъявления НДС в ЭСЧФ и ПУД согласно п. 7 ст. 129 НК.
Кроме того, установлен запрет на вычет сумм "входного" НДС, включая суммы НДС по основным средствам и нематериальным активам, не принятых к вычету у ИП до 01.01.2024. Проектом предусмотрено, что в 2024 г. такие суммы налога вычету не подлежат, а будут относиться ИП на увеличение стоимости покупок или включаться в расходы, учитываемые при исчислении подоходного налога с физических лиц.
- 2.Налоговая база
Положения подп. 42.1 ст. 120 об определении налоговой базы при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения не будут применяться в отношении медицинских изделий, а также при реализации товаров, приобретенных у физлиц, не выступающих ИП, и при реализации поставщиками товаров, выпущенных из государственного и (или) мобилизационного материальных резервов при осуществлении операций по освежению, заимствованию, замене, перемещению, накоплению, разбронированию этих материальных ценностей в соответствии с законодательством (ч. 3 подп. 42.1 ст. 120 НК);
- порядок определения цены приобретения товаров будет применяться для цели сопоставления ее с ценой их реализации (абз. 1 ч. 5 подп. 42.1 ст. 120 НК). Кроме того, будет закреплено, что цена приобретения товаров с НДС при их реализации по ставке НДС ноль (0) процентов будет определяться как цена без НДС;
- подп. 42.2 и 42.3 ст. 120 НК дополняется нормой, согласно которой сопоставление цены реализации транспортного средства с оценочной стоимостью такого транспортного средства не будет осуществляться в случае, если оценочная стоимость транспортного средства выше контрактной стоимости предмета лизинга транспортного средства (остаточной стоимости транспортного средства, не предмета лизинга).
3. Момент фактической реализации (МФР)
С учетом принятого и вступающего в силу с 1 января 2024 г. Постановления Минфина № 79, с 2024 г. изменяется порядок определения МФР работ (услуг).
День выполнения работ (оказания услуг) будет определяться на основании ПУД (или иного документа, если в соответствии с законодательством ПУД не оформляются), в том числе если оформление ПУД завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг).
При оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления, днем оказания услуги будет признаваться:
- день завершения оказания услуги, если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце;
- последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги, если период оказания услуги превышает один календарный месяц.
При выполнении работы (оказании услуги), результаты которой заказчик не может использовать до завершения выполнения работы (оказания услуги), днем выполнения работы (оказания услуги) будет признаваться:
- или день завершения, выполнения работы (оказания услуги), указанный в ПУД;
- или последний день периода выполнения работы (оказания услуги), отраженного в ПУД;
- или наиболее ранняя из дат, содержащихся в ПУД, если день завершения или период выполнения работы (оказания услуги) в ПУД не указаны.
4. Налоговые вычеты
Налоговые вычеты будут уменьшаться на суммы НДС, принятые ранее к вычету по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в случаях безвозмездного получения средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов. К ним относятся в том числе средства:
на возмещение ранее понесенных целевых расходов, затрат (части расходов, затрат) на приобретение (ввоз) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
возмещение расходов, затрат на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав;
погашение задолженности по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Налоговые вычеты уменьшаются:
в том отчетном периоде, в котором безвозмездно получены средства бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов;
в соответствующей доле при частичном возмещении расходов, затрат на приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав (погашение задолженности по ним) за счет безвозмездно полученных средств бюджета либо бюджетов государственных внебюджетных фондов.
Исключение: юридические лица, реализующие инвестиционные проекты, не уменьшают суммы налоговых вычетов в отношении сумм НДС, приходящихся на капитальные затраты на инвестиционные проекты, на возмещение части которых предоставляются средства бюджета. Так будет в случае, если согласно указам такие бюджетные средства предоставляются исходя из стоимости капитальных затрат без включения в их состав сумм НДС.
Устанавливается право вычета сумм НДС в полном объеме по товарам, местом реализации которых при их электронной дистанционной продаже не признается территория Республики Беларусь.
Условием для такого вычета является наличие у плательщика документов (информации), указанных в ч. 2 подп. 1.3 ст. 116 НК, подтверждающих доставку товаров покупателям по адресам, расположенным за пределами Республики Беларусь.
5. Возврат НДС
Установлен срок возврата суммы НДС, оставшейся после проведенных зачетов, в случае назначения проверки и (или) ее проведения, после вынесения решения о возврате (отказе (полностью или частично) в возврате) разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС, исчисленной по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае сумма НДС будет возвращаться плательщику из бюджета не позднее 5 рабочих дней со дня составления акта (справки) проверки.
6. НДС при оказании услуг в электронной форме и осуществлении электронной дистанционной продажи товаров иностранными организациями (иностранными ИП)
С 01.01.2025 предусмотрена обязанность информирования налогового органа о белорусских организациях и ИП, оказывающих услуги в электронной форме белорусским покупателям через иностранных посредников в расчетах. В таком случае иностранный посредник в расчетах должен будет представлять в налоговый орган сведения о таких белорусских поставщиках услуг в электронной форме, их оборотам по реализации.
Аналогичная норма предусмотрена для иностранных посредников в расчетах с белорусским поставщиком при электронной дистанционной продаже товаров.
- Налог на прибыль
1. Ставки
Увеличивается ставка налога на прибыль с 20 до 25% для организаций, у которых в текущем налоговом периоде налоговая база налога на прибыль превысит 25 000 000 руб. То есть организация, у которой налоговая база налога на прибыль нарастающим итогом в течение 2024 г. превысит этот лимит, должна будет пересчитать сумму налога по повышенной ставке за предыдущий период года.
С 5 до 10% увеличивается при налогообложении прибыли, полученной от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров, определяемый Советом Министров Республики Беларусь.
Прибыль, полученная от реализации произведенных плательщиком продуктов питания для детей раннего возраста, будет облагаться по ставке в размере 5%.
2. Инвестиционный вычет
Устанавливается запрет на применение инвестиционного вычета по основным средствам, приобретенным по договору возвратного лизинга.
Предусматривается право организаций на применение инвестиционного вычета по легковым автомобилям, предназначенным для оказания услуг краткосрочной аренды (каршеринга).
3. Внереализационные расходы
В состав внеррасходов включены расходы юрлиц, связанные с оказанием финансовой поддержки сельскохозяйственным товаропроизводителям.
4. Ценные бумаги
Освобождение от налогообложения валовой прибыли от операций с облигациями, эмитируемыми банками и юрлицами, указанными в абз. 4 и 5 ч. 2 п. 12 ст. 181 НК-2023, будет применяться, если в соответствии с условиями эмиссии таких облигаций:
срок их обращения составляет более одного года;
в течение года с даты начала их размещения эмитентом не может осуществляться их досрочное погашение и выкуп.