Продажа имущества представительством: что с налогами?

Ситуация. Представительство иностранной организации (не осуществляет предпринимательскую деятельность, при этом зарегистрировано в Республике Беларусь и имеет УНП (уплачивает транспортный налог, подоходный и ФСЗН)) продаёт 2 автомобиля и автокран. В таком случае, обязано ли Представительство уплатить НДС, налог на доходы, налог на прибыль? Не будет ли данная операция приравнена к предпринимательской деятельности?

Мнение. При реализации имущества представительство иностранной организации (далее - представительство), являясь плательщиком налогов (сборов, пошлин) по соответствующим объектам налогообложения, несет и обязательства по уплате налогов (сборов, пошлин).

В данной ситуации речь может идти об обязательствах по уплате НДС и налога на прибыль.

Обоснование. Представительство коммерческой иностранной организации может быть открыто, если иное не установлено законодательными актами или международными договорами Республики Беларусь, только в целях осуществления от имени и по поручению представляемой им иностранной организации деятельности подготовительного и вспомогательного характера (ч. 1 п. 8 Положения о порядке открытия и деятельности в Республике Беларусь представительств иностранных организаций № 408).

Иностранная организация, открывшая свое представительство, в сроки и в порядке, определенные законодательством Республики Беларусь, в частности, обязана стать на учет в налоговых органах Республики Беларусь (абз.2 п.25 Положения № 408, подп. 1.1 п. 1 ст. 70 Налогового кодекса (НК); представлять в налоговый орган налоговые декларации (расчеты) в установленных законодательством случаях (п. 2 ст. 40 НК).

Предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления (ч. 2 п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса).

В рассматриваемой ситуации произведена единовременная (разовая) реализация движимого имущества, поэтому для рассмотрения таких операций в качестве предпринимательской деятельности, по мнению автора, нет оснований.

Такая реализация имущества не приводит и к образованию постоянного представительства иностранной организации (пп. 1, 5 ст. 180 НК).

Прибыль от реализации имущества является объектом налогообложения налогом на прибыль: прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (ч.1 ст.168 НК).

Иностранная организация, открывшая представительство, не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в налоговый орган копию письменного отчета о деятельности представительства иностранной организации, составленного в соответствии с законодательством, и, если иное не предусмотрено подпунктом 8.1 настоящего пункта и пунктом 4 статьи 44 настоящего Кодекса, налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за налоговый период (п.8.2 ст.186 НК).

Уплата налога на прибыль производится по итогам истекшего налогового периода - не позднее 22 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.9.3 ст.186 НК).

Вместе с тем, обязательства по уплате НДС возникают у организации-покупателя имущества: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается, если иное не установлено статьями 141 и 141-1 НК, на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (ч. 1 п. 1 ст. 114 НК).

Доходы от отчуждения движимого имущества не являются объектом налогообложения налогом на доходы (ст. 189 НК).

Е.Ф.Герштейн,

заместитель директора

ООО "Даксин Глобал Бел"