ü Мы продолжаем акцентировать внимание на теме экономической обоснованности затрат, потому что это действительно важно для минимизации налоговых рисков.
Практика нашей компании, налоговое законодательство и подходы налоговых органов говорят:
- Для возможности отнесения премии АУП в состав налоговых затрат следует исходить из того, что:
- НК в качестве главного условия содержит тезис об экономической обоснованности любых налоговых затрат;
- НК не «выводит за скобки» премирование управленцев из общей системы премирования работников для целей отнесения в состав налоговых затрат;
- трудовое законодательство для построения системы премирования всех работников предоставляет права и компетенции руководителю организации через ЛПА;
- конкретные должностные обязанности и трудовая функция «управленца» установлены его должностной инструкцией.
- Обоснованность премиальных выплат основывается на прозрачной системе премирования, формализованной в ЛПА: положении о премировании/об оплате труда/о материальном стимулировании. При этом такая система должна исходить из конкретных трудовых функций (круга обязанностей) работника аппарата управления, показателей, за выполнение которых предусматривается выплата премии, размеров премий.
- Сопоставив организационную структуру, положения о структурных подразделениях, должностные инструкции работников предприятие устанавливает в ЛПА, обосновывающий систему премирования работников, конкретные показатели.
- Документальное оформление премиальных выплат.
Основанием для выплаты премии служит приказ руководителя организации.
Начисленные суммы премии (включая подоходный налог и обязательный страховой взнос работника) отражаются в первичных учетных документах, по которым с работниками производятся расчеты по заработной плате (например, расчетно-платежная ведомость).
- Итого. Наличие ЛПА, определяющего ясный порядок премирования (показатели, размеры, дифференциация) в том числе работников аппарата управления, приказа о премировании с указанием работников АУП, конкретных размеров премии, срока выплаты – с одной стороны,
надлежаще оформленные ПУД на выплату премии – с другой стороны,
дают основания для признания премиальных выплат работникам аппарата управления как экономически обоснованных и, соответственно, принимаемых в качестве налоговых затрат.