Ситуация. Организация заключила договор с российским негосударственным учреждением образования на обучение в очно-заочной форме руководителя с присвоением по окончании обучения квалификации «мастер делового администрирования». В стоимость входят обеспечение проживания, питание на время проведения обучающих модулей.
Как учесть данные расходы в бухгалтерском и налоговом учете?
Мнение. Такие расходы в бухучете могут быть отнесены в состав общехозяйственных затрат, в налоговом учете – в затратах по производству и реализации.
Почему так. Априори принимаем, что указанные расходы связаны с производственной (коммерческой) деятельностью организации.
В соответствии с нормами Инструкции № 102, Инструкции № 50, если обучение работников связано с производственной деятельностью предприятия, то расходы на обучение отражаются на счетах бухгалтерского учета в соответствии с должностными обязанностями и трудовыми функциями обучающихся работников по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов.
В данном случае речь идет об обучении руководителя, поэтому соответствующие расходы уместно отнести в состав общехозяйственных (управленческих) затрат (счет 26).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено настоящим Кодексом и (или) законодательством (ч.1 п.1 ст.169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).
Таким образом, расходы на обучение руководителя организации, связанные с производственной (коммерческой) деятельностью этой организации, учитываются в составе общепроизводственных затрат – в бухучете, и относятся в состав затрат по производству и реализации - в налоговом учете (при налогообложении прибыли).
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"