Об отдельных случаях применения (неприменения) ставки подоходного налога 25 процентов
Из письма от 19.02.2025 № 3-2-11/00580 «О порядке определения базы подоходного налога по ставке 25 %, включая дивиденды» следует, что НК определен порядок исчисления налоговой базы подоходного налога для разных видов доходов. Доход, облагаемый в 2024 г. по ставке 25% - отдельное налоговое обязательство в виде превышения доходов над суммой 200 тыс. бел.рублей, поэтому правовых оснований для уменьшения таких доходов на сумму дивидендов, полученных белорусской организацией от дочернего предприятия, с которой был уплачен налог на прибыль, не усматривается.
Письмом 10.02.2025 № 3-2-11/00473 «О направлении разъяснений по вопросу налогообложения доходов по ставке 25 %» поясняется, что члены коллегиального исполнительного органа могут осуществлять свои полномочия как на основании гражданско-правового договора, так и трудового договора.
Следовательно, начисленный за 2024 год бонус (вознаграждение) как членам коллегиального исполнительного органа, так и директору (генеральному директору) за исполнение своих обязанностей в исполнительном органе хозяйственного общества, является доходом, подлежащим включению в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25 %.
Вместе с тем, вознаграждения за выполнение обязанностей члена совета директоров (наблюдательного совета) производится на основании устава и решений участников хозяйственных обществ, а не на основании трудовых или гражданско-правовых договоров на выполнение работ, оказание услуг (абзац девятый части первой статьи 34 Закона). Следовательно, вознаграждения, выплачиваемые членам совета директоров (наблюдательного совета), не включаются в совокупность доходов, налогообложение которых производится по ставке в размере 25 %.
В письме от 19.02.2025 № 3-2-11/00581 «О направлении разъяснений по вопросам налогообложения» обращается внимание на следующие особенности применения ставки 25% при страховании работников.
Ставка подоходного налога в размере 25 процентов не распространяется на начисленные физическому лицу в течение 2024 года белорусской страховой организации:
- доходы в виде страхового возмещения и (или) страхового обеспечения в связи с наступлением соответствующих страховых случаев по договорам добровольного страхования жизни и добровольного страхования дополнительной пенсии (далее – договоры добровольного страхования), независимо от срока, на который такие договоры заключались и того, кем (налоговым агентом, физическим лицом, заключившим договор страхования, иным лицом) осуществлялась уплата страховых взносов по этим договорам страхования;
- страховые взносы, уплаченные физическим лицом по договору добровольного страхования и возвращенные ему в связи с досрочным расторжением такого договора.
В отношении доходов, получаемых работниками от нанимателей в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь по договорам добровольного страхования сообщаем, что согласно статье 7 Трудового кодекса Республики Беларусь источниками правового регулирования трудовых и связанных с ними отношений в организации являются акты законодательства о труде, коллективные договоры, соглашения и иные локальные правовые акты, заключенные и принятые в соответствии с законодательством, трудовые договоры.
Таким образом, при наличии трудовых отношений между организацией-нанимателем и физическим лицом-работником доходы, начисляемые такому работнику как в соответствии с трудовым договором, так и с принятым в установленном порядке локальным правовым актом (коллективным договором, соглашением), относятся к доходам в рамках трудовых отношений. Соответственно, доходы в виде оплаты нанимателем в пользу работников страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь по договорам добровольного страхования относятся к доходам, начисленным в рамках трудовых отношений, и подлежат включению в совокупность доходов, облагаемых по ставке 25 процентов.