Вопрос, по нашему мнению, не праздный: не так давно, в силу изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ), более четко и понятно установились «правила игры» в отношении обязанностей иностранной организации и российского налогового агента по уплате налога на добавленную стоимость (НДС) в России.
Итак, с 1 октября 2021 года вступили в силу изменения в ст.161 НК РФ (п.1 и п.2), устанавливающей обстоятельства, при которых российские ИП и организации становятся налоговыми агентами по НДС при приобретении работ (услуг) у иностранных партнеров. Для возникновения таких обязанностей должны выполняться одновременно два условия (п.1 ст.161 НК РФ):
1. Местом реализации таких услуг (работ) является территория Российской Федерации.
2. Иностранные лица не состоят на учете в налоговых органах или состоят на учете только в связи с:
- нахождением на территории Российской Федерации принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств,
- с открытием счета в банке,
- а также, если иностранная организация, состоит на учете в налоговых органах по месту нахождения ее обособленных подразделений на территории Российской Федерации (за исключением осуществления реализации товаров (работ, услуг) через обособленное подразделение иностранной организации, расположенное на территории Российской Федерации).
С другой стороны, плюс к пп.1 и 2 иностранные организации, оказывающие электронные услуги обязаны сами платить НДС в российский бюджет, зарегистрировавшись в налоговом органе РФ (п.4.6 ст.83, п.2 ст.161, ст.174.2 НК РФ).
Таким образом, белорусская компания должна платить НДС в России при выполнении работ (оказании услуг), местом реализации которых является РФ, а российская организация или ИП не должны выполнять обязанности налогового агента по НДС, если такая белорусская компания:
состоит на учете в налоговом органе РФ, но не в связи с тем, что у нее на территории России есть недвижимость, зарегистрированное транспортное средство, открыт расчетный счет,
или заключила договор на выполнение работ (оказание услуг) или реализацию товаров в России, имеет обособленное подразделение на территории России и в выполнении этого договора принимает участие это обособленное подразделение,
или оказывает услуги в электронном виде (электронные услуги) и в связи с этим зарегистрирована в налоговых органах РФ.
Напомним, что в отношениях между белорусскими и российскими контрагентами место реализации работ (услуг) определяется на основании п.29 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (Приложение № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, далее - Протокол).
Например:
1) Белорусская компания оказывает рекламные услуги (изготовление и размещение рекламных материалов) российской организации. На учете в налоговых органах РФ не состоит (не имеет оснований).
Согласно подп.4 п.29 Протокола местом реализации таких услуг является территория РФ и в данном случае исчисление и уплату НДС осуществляет российская организация – налоговый агент.
2) Те же рекламные услуги белорусская компания оказывает в электронном виде (размещение рекламной информации в интернете, на сайтах и в других виртуальных площадках). В таком случае белорусская компания должна быть зарегистрирована как плательщик в РФ в связи с оказанием электронных услуг и самостоятельно исчислять и уплачивать НДС в бюджет РФ.
3) Белорусская компания по заказу российской организации осуществляет перевозку грузов из Республики Беларусь в РФ, на учете в налоговых органах состоит по признаку наличия недвижимости. В данном случае при оказании транспортных услуг резидентом Республики Беларусь местом реализации признается территория Республики Беларусь (подп.5 п.29 Протокола) и уплата НДС производится, соответственно, в белорусский бюджет.
4) Белорусская компания оказывает те же транспортные услуги. Одновременно по договору оказания услуг оказывает российской организации рекламные услуги в электронном виде и в этой связи состоит на учете в налоговом органе РФ. В такой ситуации в отношении оказанных транспортных услуг НДС все равно уплачивается белорусской компанией в белорусский бюджет, поскольку для уплаты налога в бюджет РФ не выполняется, по крайней мере, одно из условий: место реализации услуг – не территория РФ.
Заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел»
Е.Ф. Герштейн