Ситуация. Организация не распределяла прибыль в течение 5 лет, но выплачивала дивиденды за прошлый период, которые были распределены более 5 лет назад. Сохраняется ли льготная ставка 0 процентов для вновь распределенной суммы дивидендов?
Мнение. В данном случае организация не лишается права на применение льготной (0 процентов) ставки налога на прибыль по дивидендам.
На чем основано. Ставка налога на прибыль по дивидендам в случае, если в течение пяти предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации - налоговыми резидентами Республики Беларусь, устанавливается в размере ноль (0) процентов (п.8 ст.184 НК).
Таким образом, применение ставки налога на прибыль в размере 0% возможно, если у белорусской организации в течение пяти лет подряд:
решения о распределении (полностью либо частично) между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь прибыли на выплату дивидендов не принимались;
решения о распределении прибыли принимались, но не с целью распределения прибыли между участниками (акционерами) - резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов. При этом целевое использование прибыли законодательно в данном случае не определено.
Иными словами, определяющим условием для применения льготной ставки налога является нераспределение прибыли именно на дивиденды в течение 5 лет.
Следует учитывать, что для применения пониженных ставок необходимо, чтобы в течение трех либо пяти лет подряд у организации имелась возможная к распределению (но не распределенная между участниками (акционерами) такой организации - резидентами Республики Беларусь на выплату дивидендов) прибыль (имелось кредитовое сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток") (письмо МНС, Минфина от 28.01.2019 N 2-2-10/00253/5-1-30/24).
Законодатель не определил факт выплаты дивидендов по распределенной ранее (более 5 лет назад) прибыли как обстоятельство, лишающее право на применение ставки 0%.
С учетом изложенного, в рассматриваемой ситуации, при выполнении условий, определенных п.8 ст.184 НК и письмом МНС, Минфина от 28.01.2019 N 2-2-10/00253/5-1-30/24, применение ставки налога на прибыль по дивидендам, по мнению автора, правомерно.
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"