Ситуация. Организация занимается грузоперевозками. Часть автомобилей не используется в связи с отсутствием заказов. При этом организация несет затраты на транспортный налог за такие автомобили, оплату стоянки для них, затраты на обязательное страхование гражданской ответственности владельца транспортных средств (согласно учетной политике затраты на страхование учитываются ежемесячно).
Вправе ли организация перечисленные затраты учесть при расчете налога на прибыль?
Мнение. Организация вправе учесть указанные расходы в составе затрат по производству и реализации.
Из чего исходим. Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).
Законодатель не устанавливает необходимость выделения отдельных объектов для целей налогообложения в связи с их неиспользованием в деятельности организации в течение определенного периода при наличии в целом процесса производства и реализации (специальная норма присутствует только в отношении отнесения амортизации в состав налоговых затрат в период простоя (подп.2.1 ст.170 НК).
По общему правилу сумма транспортного налога включается в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 307-10 НК).
Расходы по оплате стоянки, по мнению автора, непосредственно связаны с деятельностью транспортной организации (организации, осуществляющей грузоперевозки), и могут быть учтены в составе затрат по производству и реализации (п.1 ст.170 НК).
Владелец автомобиля (страхователь) в связи с договором обязательного страхования гражданской ответственности владельца транспортных средств несет затраты в виде страхового взноса (п. 1 ст. 819 Гражданского кодекса, абз. 39 п. 2 Положения о страховой деятельности № 530, абз. 2 ч. 1 п. 2 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102).
При налогообложении прибыли страховые взносы, связанные с обязательным страхованием участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) отдельных объектов, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"