В последнее время актуализировался вопрос об уплате НДС при оказании услуг в электронном виде на территории Республики Беларусь.
По нашему мнению, связано это не с новациями законодательства, а с фактом регистрации отдельных иностранных компаний в налоговом органе Республики Беларусь в связи с осуществлением ими деятельности, в частности, по оказанию рекламных услуг в сети Интернет для физических лиц.
В этой связи полагаем нелишним еще раз обратить на нормы Налогового кодекса Республики Беларусь (НК) и следующие из них процедуры при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме (электронных услуг).
- Что относится к электронным услугам.
Перечень таких услуг регламентирован в пункте 4 статьи 117 НК:
- предоставление прав на использование программного обеспечения (включая компьютерные игры), баз данных, их обновлений и дополнительных функциональных возможностей через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним, а также электронных книг (изданий) и других электронных публикаций, информационных, образовательных материалов, графических изображений, музыкальных произведений с текстом или без текста, аудиовизуальных произведений через сеть Интернет, в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним для просмотра и (или) прослушивания через сеть Интернет;
- рекламные услуги в сети Интернет, в том числе с использованием программ для электронно-вычислительных машин и баз данных, функционирующих в сети Интернет, а также предоставление места и времени для рекламы в сети Интернет;
- услуги по размещению предложений о приобретении (реализации) товаров (работ, услуг), имущественных прав в сети Интернет;
- услуги, осуществляемые автоматическим способом через сеть Интернет при вводе данных покупателем услуг, автоматизированные услуги по поиску данных, их отбору и сортировке по запросам, предоставлению указанных данных пользователям через информационно-телекоммуникационные сети (в том числе сводки фондовой биржи в режиме реального времени, осуществление в режиме реального времени автоматизированного перевода);
- услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях;
- услуги по предоставлению через сеть Интернет технических, организационных, информационных и иных возможностей, осуществляемых с использованием информационных технологий и систем, для установления контактов и заключения сделок между продавцами и покупателями (включая предоставление торговой площадки, функционирующей в сети Интернет в режиме реального времени, на которой потенциальные покупатели предлагают свою цену посредством автоматизированной процедуры и стороны извещаются о продаже путем отправляемого автоматически создаваемого сообщения);
- обеспечение и (или) поддержание присутствия в сети Интернет для личных целей или в целях осуществления предпринимательской деятельности, поддержка электронных ресурсов пользователей (сайтов и (или) страниц сайтов в сети Интернет), обеспечение доступа к ним других пользователей сети Интернет, предоставление пользователям возможности их модификации, оказание услуг по администрированию информационных систем;
- хранение и обработка информации при условии, что лицо, представившее эту информацию, имеет к ней доступ через сеть Интернет;
- предоставление в режиме реального времени вычислительной мощности для размещения информации в информационной системе;
- предоставление доменных имен, оказание услуг хостинга;
- предоставление доступа к поисковым системам в сети Интернет;
- ведение статистики на сайтах в сети Интернет;
- услуги по организации и (или) проведению через сеть Интернет азартных игр.
2. Почему надо платить НДС при оказании таких услуг белорусскому покупателю.
При взаимоотношениях с иностранными организациями по выполнению работ (оказанию услуг) НДС подлежит уплате в соответствии с критерием т.н. места реализации: если таким местом является Беларусь, то здесь и «остается» НДС.
Поэтому обязательство по уплате НДС в отношении электронных услуг следует из двух оснований статьи 117 НК:
во-первых, согласно подпункту 1.4 местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, если покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь.
Это правило применяется в отношении услуг в электронной форме;
во-вторых, на основании подпункта 1.5 этой же статьи «белорусским» будет место реализации, если покупателем (приобретателем) услуг в электронной форме является физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель), отвечающее критериям, определенным пунктом 2 статьи 141 НК.
3.О чем идет речь в статье 141 НК.
Согласно пункту 1 иностранные организации при реализации физическим лицам, указанным в пункте 2 настоящей статьи (в том числе индивидуальным предпринимателям), услуг в электронной форме, местом реализации которых согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 117 настоящего Кодекса признается территория Республики Беларусь, производят исчисление и уплату налога на добавленную стоимость, представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган Республики Беларусь, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возложена на иных обязанных лиц, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи.
По упомянутому пункту 2 статьи 141 физическое лицо (в том числе индивидуальный предприниматель) признается приобретающим услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:
местом фактического нахождения физического лица (в том числе индивидуального предпринимателя) является Республика Беларусь;
местом нахождения банка, в котором открыт счет, используемый физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) для оплаты услуг, или оператора электронных денежных средств, через которого осуществляется физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) оплата услуг, является территория Республики Беларусь;
сетевой (IP) адрес устройства, использованного физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) при приобретении услуг в электронной форме, зарегистрирован в Республике Беларусь (относится к адресному пространству Республики Беларусь);
международный код страны телефонного номера, используемого физическим лицом (в том числе индивидуальным предпринимателем) для приобретения или оплаты услуг, присвоен Республике Беларусь.
4. Что происходит, если физическое лицо является не прямым покупателем электронных услуг.
Такая ситуация изложена в этом же пункте: «за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость возложена на иных обязанных лиц, указанных в пунктах 3 и 4 настоящей статьи».
В частности, при оказании иностранными организациями услуг в электронной форме физическим лицам (в том числе индивидуальным предпринимателям), приобретающим услуги в электронной форме в Республике Беларусь, при посредничестве состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь белорусских организаций, индивидуальных предпринимателей, постоянных представительств иностранных организаций, участвующих в расчетах непосредственно с такими физическими лицами (в том числе индивидуальными предпринимателями) за указанные услуги на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранными организациями, оказывающими такие услуги, исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся указанными посредниками в порядке, установленном пунктом 3 статьи 114 настоящего Кодекса.
А этим пунктом предусмотрено, что при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих предпринимательскую деятельность на основе таких договоров с иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
То есть в таком случае, за иностранную организацию фактически платят НДС указанные белорусские организации.
5. Если покупателем электронных услуг в принципе является организация.
В таком случае работает общее правило пункта 1 статьи 114 НК: при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее в настоящей главе - иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации ииндивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права.
Иначе, в таком случае налог уплачивается белорусской организацией за иностранную.
То есть, когда электронные услуги оказываются иностранной организацией белорусской организации или физическому лицу при посредничестве белорусской организации, «работают» правила статьи 114 НК во всех их вариантах и НДС уплачивается белорусской организацией.
При этом суммы НДС, уплаченные в бюджет, после отражения их в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании деклараций по НДС и созданных плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ подлежат вычету в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления (правила подпункта 1.3, пункта 4, подпункта 5.2 статьи 132, абзаца третьего пункта 11 статьи 133 НК).
6. Какие процедурные (административные) обязанности возникают у иностранной организации при оказании электронных услуг физическим лицам.
Стать на учет в налоговом органе.
Согласно подпункту 1.7 статьи 70 НК иностранные организации подлежат постановке на учет в налоговом органе по их заявлению, подаваемому:
иностранной организацией, оказывающей услуги в электронной форме для физических лиц, - в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по городу Минску в электронной форме через единый портал электронных услуг до истечения квартала, в котором возник объект налогообложения налогом на добавленную стоимость.
К заявлению прилагаются копия выписки из торгового регистра страны места нахождения иностранной организации или иное эквивалентное доказательство ее юридического статуса в соответствии с законодательством страны ее места нахождения.
Вести налоговый учет.
В соответствии со статьей 39 НК иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме для физических лиц, обеспечивает учет:
- данных, позволяющих исчислить сумму налогового обязательства за налоговый период, к которым относятся:
суммы налоговой базы с указанием валюты платежа и даты оказания услуги;
суммы изменения налоговой базы, которое произошло в налоговом периоде (налоговых периодах), следующем за налоговым периодом, в котором была отражена налоговая база, в связи с возвратом покупателям денежных средств (в том числе путем зачета в счет предоставления иной услуги в электронной форме) и даты такого возврата (зачета) денежных средств;
суммы полученных платежей, включая суммы авансовых платежей, и даты получения указанных платежей;
- сведений, используемых ею для определения места фактического нахождения физического лица (указывается фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется), если такие сведения представлены покупателем), к которым относятся сведения о стране нахождения физического лица (если такие сведения представлены покупателем), сетевой (IP) адрес устройства, использованного покупателем при приобретении услуг в электронной форме, международный код страны телефонного номера, используемого для приобретения или оплаты услуг (при наличии), почтовый индекс места жительства (если такие сведения указаны покупателем), банковский идентификационный код, использованный физическим лицом при приобретении услуги в электронной форме, и другая информация, представляемая физическим лицом и позволяющая определить страну его фактического нахождения. Учет ведется в произвольной форме по каждому физическому лицу, которому в налоговом периоде была реализована услуга в электронной форме.
7. Как рассчитывается и уплачивается НДС.
На основании подпункта 3.5 статьи 122 и пункта 8 статьи 141 НК электронные услуги облагаются НДС по ставке 20% от стоимости услуг с учетом НДС - налог рассчитывается по формуле: налоговая база с НДС x 20 / 120.
Налог исчисляется ежеквартально, без нарастающего итога с начала года. Для этого нужно подать декларацию по НДС по специальной форме и формату либо сведения по оборотам по реализации услуг и сумме НДС, подлежащей уплате (пункт 10 статьи 141 НК).
Е.Ф. Герштейн, заместитель директора ООО «Даксин Глобал Бел»
Частичное или полное использование материалов разрешается только при условии ссылки и/или прямой открытой для поисковых систем гиперссылки на непосредственный адрес материала на Сайте daxin.by.
Авторское право принадлежит Даксин Глобал Бел Беларусь, 2020г.