«Гарантийная» поставка товара
Ситуация. По договору купли-продажи зарубежный продавец товара обязуется осуществить поставку товара тремя партиями, последняя из которых – в качестве т.н. гарантийной, без оплаты стоимости.
Каким образом рассматривать такую поставку для бухгалтерского и налогового учета?
Мнение. Полагаем, что в изложенной ситуации гарантийную поставку (без оплаты поставщику), хотя такая поставка и не обусловлена, по нашему мнению, договором, следует рассматривать как безвозмездное получение товаров.
В таком случае уплаченные при ввозе суммы НДСпо безвозмездно полученным товарам принимаются к вычету или относятся на стоимость таких товаров (п. 4, 5, ч. 1 п. 6, п. 11 ст. 132Налогового кодекса (НК).
Стоимость безвозмездно полученных товаров учитывается при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на дату их поступления (ч. 1и 2 подп. 3.7 п. 3 ст. 174НК). При этом безвозмездно полученные товары, указанные в подп. 4.8 п. 4 ст. 174НК, не включаются в состав внереализационных доходов.
Уплаченный НДС признается налоговым вычетом, как и в случае приобретения товаров за плату (подп. 2.3 ст. 131, подп. 1.2 ст. 132НК).
В бухгалтерском учете безвозмездно полученные товары оцениваются по фактической себестоимости, определяемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно устанавливается стоимость таких же или аналогичных товаров, или исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету (пп. 6, 11 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов № 133, п. 3 Инструкции по бухгалтерскому учету безвозмездной помощи № 112). В рассматриваемой ситуации в качестве объективной стоимость может быть принята таможенная стоимость товаров.
Первичным учетным документом, на основании которого отражается данная хозяйственная операция, служит документ, предоставленный иностранным поставщиком, если он соответствует требованиям белорусского законодательства, либо единолично составленный документ по форме, утвержденной в учетной политике организации (абз. 7 п. 1 постановления Минфина № 13, абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 2 ст. 10 Закона о бухгалтерском учете и отчетности № 57-З).
Полагаем, что безвозмездное получение товаров отражается бухгалтерскими записями:
Д-т 41 - К-т 90-7: отражены безвозмездно полученные товары;
Д-т 18 - К-т 90-7: отражен НДС, уплаченный при безвозмездном получении товаров;
Д-т 68-2 - К-т 18: принят к вычету НДС, предъявленный при безвозмездном получении товаров.
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел