- Медиативное соглашение до суда: внердоходы или нет
Ситуация. Следует ли учитывать при налогообложении прибыли суммы уменьшения кредиторской задолженности по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств в соответствии с п.3.12 ст. 174 НК при заключении медиативного соглашения до обращения в суд, которое подписано только сторонами и медиатором (без утверждения судом)?
Мнение. Указанные суммы без утверждения судом в состав внердоходов (подп.3.12 ст.174 НК) не включаются
Обоснование. Подход в отношении включения в состав внеррасходов суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении медиативного соглашения изложен в письме МНС № 2-2-10/00395.
Аналогичный «зеркальный» принцип полагаем уместным применить и при включении сумм уменьшения кредиторской задолженности в состав внердоходов.
В частности, из письма № 2-2-10/00395 следует, что согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 N 58-З "О медиации" медиативное соглашение - соглашение, заключенное сторонами по результатам переговоров, проведенных в порядке, предусмотренном настоящим Законом, в целях урегулирования спора (споров).
В качестве справки. В действующей редакции Закона № 58-З медиативное соглашение - соглашение, заключенное сторонами по результатам переговоров, проведенных в установленном законодательством порядке в целях урегулирования спора (споров).
Медиация может быть проведена как до обращения сторон в суд в порядке гражданского или хозяйственного судопроизводства, так и после возбуждения производства по делу в суде.
В соответствии с Хозяйственным процессуальным кодексом Республики Беларусь (далее - ХПК) соглашение о примирении - медиативное соглашение, заключенное сторонами по результатам проведения примирительной процедуры в суде, рассматривающем экономические дела. Утверждение и исполнение соглашения о примирении производятся судом, рассматривающим экономические дела, в порядке, установленном ХПК для утверждения и исполнения мирового соглашения (часть пятая статьи 157 ХПК).
Подпунктом 3.23-2 пункта 3 статьи 129 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) предусмотрено, что в состав внереализационных расходов включаются суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении мирового соглашения или соглашения о примирении. Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступает в силу мировое соглашение или соглашение о примирении.
В качестве справки. Аналогичная норма изложена в подп.3.25 ст.175 действующей редакции НК: в состав внеррасходов включаются суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, а также на основании судебного постановления при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных доходов.
Такие расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении, заключено медиативное соглашение, международное медиативное соглашение, вынесено судебное постановление.
Таким образом, плательщик вправе включить в состав внереализационных расходов суммы уменьшения дебиторской задолженности (увеличения кредиторской задолженности) при заключении медиативного соглашения в рамках судопроизводства в суде при условии, что ранее указанные суммы задолженности отражались в составе внереализационных доходов.
При заключении медиативного соглашения без обращения в суд положения подпункта 3.23-2 пункта 3 статьи 129 НК не применяются.
В соответствии с действующей редакцией подп.3.12 ст.174 НК в состав внердоходов суммы уменьшения кредиторской задолженности (увеличения дебиторской задолженности) по неустойкам (штрафам, пеням) и иным мерам ответственности за нарушение обязательств при заключении мирового соглашения, соглашения о примирении, медиативного соглашения, международного медиативного соглашения, а также на основании судебного постановления при условии, что ранее указанные суммы были включены в состав внереализационных расходов.
Такие доходы отражаются в том отчетном периоде, в котором вступают в силу мировое соглашение, соглашение о примирении, заключено медиативное соглашение, международное медиативное соглашение, вынесено судебное постановление.
С учетом вышеизложенного, при заключении медиативного соглашения без обращения в суд не применяются действующие положения подп.3.25 ст.175 НК (отнесение в состав внеррасходов), соответственно, не применимы и нормы подп.3.12 ст.174 (включение в состав внердоходов).
Е.Ф. Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"