Налог на прибыль
1. Ставки налога
Увеличивается стандартная ставка налога на прибыль до 20 процентов.
Одновременно отменяется предусмотренное в настоящее время право местных Советов депутатов увеличивать (не более чем на 2 процентных пункта) стандартную ставку налога на прибыль для отдельных категорий плательщиков, полностью уплачивающих налог на прибыль в соответствующие местные бюджеты.
Операторы сотовой подвижной электросвязи, а также назначенный в соответствии с законодательством оператор по обязательному оказанию универсальных услуг электросвязи на территории Республики Беларусь, продолжат в 2023 - 2024 гг. уплачивать налог на прибыль по ставке 30 процентов.
Увеличивается с 25 процентов до 30 процентов ставку налога на прибыль, полученную от микрофинансовой деятельности коммерческими микрофинансовыми организациями, включенными в реестр микрофинансовых организаций.
2. Учет курсовых разниц
В целях обеспечения одинаковых подходов в налоговом и бухгалтерском учете предусмотрено изменение действующего порядка учета курсовых разниц для целей налогообложения. Предлагается включать в состав внереализационных доходов (расходов) суммы курсовых разниц, списанных в бухгалтерском учете в состав доходов (расходов) по финансовой, за исключением курсовых разниц, возникших в 2020 г.
3. Доходы по аренде
Доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное пользование имущества, которые в настоящее время учитываются в составе внереализационных доходов, будут включаться в выручку.
Суммы возмещения расходов арендодателю, лизингодателю, наймодателю, ссудодателю, не включенные в состав арендной платы, лизинговых платежей, платы за пользование имуществом, не будут учитываться в их доходах для налога на прибыль.
4. Резерв предстоящей оплаты отпусков.
Резерв предстоящей оплаты отпусков будет учитываться в налоговых затратах.
5. Расходы на рекламу. Подп. 2.10 ст. 170 НК изложен в новой редакции. В частности, к рекламным расходам предлагается относить расходы на изготовление любой печатной продукции на бумажных носителях, выпускаемой в рекламных целях, в которой содержится информация о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках и знаках обслуживания и (или) о самой организации.
6. Премии, бонусы, предоставленные покупателям.
В состав налоговых затрат войдут суммы премий, бонусов, вознаграждений, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, вознаграждений.
В настоящее время такие суммы включаются в состав внереализационных расходов (подп. 3.29 ст. 175 НК).
7. Взносы по договорам страхования дополнительной накопительной пенсии работников.
В состав затрат по производству и реализации будут включаться суммы страховых взносов за счет средств работодателя по договорам добровольного страхования дополнительной накопительной пенсии работников, начисленные в порядке, установленном законодательством.
8. Перенос убытков на будущее
Десятилетний срок переноса убытков будет распространяться на убытки, полученные за годы, предшествующие 2022 г. Убыток, полученный за 2022-й и последующие годы, можно будет перенести на прибыль текущего налогового периода в течение пяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налог на добавленную стоимость
1. Для белорусских организаций и индивидуальных предпринимателей вводится обязанность исчисления и уплаты НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь у иностранных индивидуальных предпринимателей, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь в качестве такового.
Справочно: В настоящее время такая обязанность возложена на белорусских плательщиков только если покупки совершаются у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.
2. Устанавливается особый порядок определения налоговой базы НДС:
- при реализации приобретенных менее чем 1 год назад товаров по цене ниже цены приобретения – налоговая база определяется как цена приобретения. При этом предусмотрены исключения как для отдельных товаров, так и для отдельных операций, совершаемых с товарами;
- при реализации лизингополучателями выкупленных транспортных средств, когда-то бывших предметом лизинга, по цене ниже контрактной стоимости предмета лизинга – налоговая база определяется как контрактная стоимость или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость, если срок действия договора финансовой аренды (лизинга), предусматривавшего выкуп предмета лизинга, составлял менее 5 лет;
- при реализации приобретенного менее чем 5 лет назад основного средства, являющегося транспортным средством, по цене ниже остаточной стоимости – налоговая база определяется как цена приобретения или как определенная в установленном порядке оценочная стоимость.
На разницу между ценой реализации и суммой налоговой базы будет выставляться на Портал дополнительный ЭСЧФ, а в адрес покупателя будет направляться ЭСЧФ исходя из цены реализации.
3. Устанавливается ограничение на вычет сумм НДС по покупкам, произведенным за счет средств безвозмездной (спонсорской) помощи.
4. В отношении товаров, подлежащих прослеживаемости и приобретенных юридическими лицами через подотчетных лиц в розничной торговле, устанавливается право организации розничной торговли отказать в выставлении ЭСЧФ по требованию юридического лица, если покупатель (юридическое лицо) не подписал ЭЦП электронную накладную.
5. Изменяется порядок определения налоговой базы НДС для белорусских автомобильных перевозчиков, если международная перевозка грузов выполняется последовательно несколькими перевозчиками. Налоговая база, облагаемая НДС по нулевой ставке, в том числе в условиях санкций Евросоюза, будет определяться как перевозка, выполненная белорусским перевозчиком собственными силами.
6. Для организаций, применяющих УСН и исчисляющих с 2023 года налог при УСН кассовым методом, для упрощения администрирования отчетным периодом НДС закреплен только квартал.
Необходимость исчисления НДС может возникнуть, например, при исполнении обязанности по уплате в бюджет НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, приобретаемых на территории Республики Беларусь у нерезидентов, не состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь.
Отчетным периодом остается квартал до конца года, даже если такой плательщик в течение года перейдет с УСН на общий порядок налогообложения.
7. Для индивидуальных предпринимателей, ставших плательщиками НДС при смене режимов налогообложения и выделяющих из остатков товаров суммы входного НДС для вычета по результатам инвентаризации, устанавливается обязанность подписать ЭСЧФ по таким товарам не позднее 20-го числа месяца, с которого они признаются плательщиками НДС.
Налог на доходы
Ставка налога на дивиденды увеличивается до 15 процентов.
В настоящее время дивиденды иностранных организаций облагаются налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК).
Земельный налог
- На земельные участки, предоставленные организациям для строительства и (или) обслуживания капитальных строений (зданий, сооружений), на которых в течение трех лет с даты предоставления таких участков не произведена государственная регистрация создания капитальных строений (зданий, сооружений), включая последний из возводимых объектов, будут применяться ставки земельного налога, увеличенные на коэффициент 3.
- Одновременно исключается возможность применения льгот по земельному налогу, установленных в Налоговом кодексе, в отношении земельных участков организаций, по которым будет применяться ставка земельного налога, увеличенная на коэффициент 3.
Наше примечание: новация следует из указа № 298, внесшего изменения в указ № 160.
УСН
● плательщиками налога при УСН могут быть только организации. Индивидуальные предприниматели утратят право применять УСН (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, п. 1 ст. 324 НК-2023);
● не вправе применять УСН:
- организации, имеющие один или несколько филиалов, состоящих на учете в налоговых органах (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.1.3 п. 2 ст. 324, п. 3 ст. 14 НК-2023);
- организации, осуществляющие обмен цифровых знаков (токенов) на иные цифровые знаки (токены), отчуждение цифровых знаков (токенов) за электронные деньги, а также получающие имущество (кроме денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте), если такое получение обусловлено осуществлением операций с цифровыми знаками (токенами) либо их наличием у организации (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.2.7 п. 2 ст. 324 НК-2023);
- доверительные управляющие при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.3.7 п. 2 ст. 324 НК-2023);
- вверители при доверительном управлении имуществом (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, подп. 2.3.8 п. 2 ст. 324 НК-2023);
● для субъектов, получающих от других лиц наличные и (или) безналичные денежные средства, не составляющие их валовую выручку и не являющиеся суммами (выручкой, доходами), не включаемыми ими в валовую выручку в соответствии с п. 2 ст. 328 и п. 4 ст. 174 НК-2023, будет установлено право выбора – прекратить применение УСН либо уплачивать налог при УСН исходя из всех сумм поступлений на счет и в кассу, а не только из вознаграждения и дополнительной выгоды.
Такое ограничение коснется, в том числе, организаций, получающих денежные средства:
- на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров, договоров транспортной экспедиции либо по договорам, заключенным ими во исполнение таких договоров;
- как возмещение (оплату) расходов независимо от даты их осуществления и того, в чьих интересах они осуществлены (в том числе возмещение арендодателю (лизингодателю, наймодателю) расходов, указанных в части второй подп. 5.3 п. 5 ст. 328 НК-2023);
- в связи с участием в расчетах между иными лицами путем получения указанными организациями денежных средств от одного лица и их передачи (перечисления) другому лицу (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, ч. 1 и 4 подп. 2.1.6 п. 2 ст. 324 НК-2023);
● вводится кассовый принцип отражения выручки (вместо принципа начисления и принципа оплаты), суть которого заключается во включении в налоговую базу УСН всех поступлений денежных средств на расчетный счет и в кассу плательщика, в том числе предварительной оплаты (авансов, задатков) (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, пп. 3 и 7 ст. 328 НК-2023);
● сокращается перечень внереализационных доходов, учитываемых в валовой выручке для целей исчисления налога при УСН (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, п. 6 ст. 328 НК-2023);
● упраздняется ставка налога при УСН в размере 16% (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, ст. 329 НК-2023);
● все плательщики налога при УСН (как ведущие бухгалтерский учет, так и не ведущие бухгалтерский учет в соответствии со статьей 333 НК-2023) обязаны вести в книге учета доходов и расходов организаций, применяющих УСН, раздел, предусмотренный для учета выручки от реализации и внереализационных доходов (п. 174 ст. 2 Закона № 141-З, ч. 1 п. 1, ч. 2 п. 2 ст. 333 НК-2023).