Письмо МНС от 26.01.2024 акцентировало внимание на двух налоговых аспектах отражения даты совершения хозопераций (имея в виду работы, услуги).
- Для целей НДС свой основной подход, расходящийся с бухучетом (напомним, по Постановлению Минфина № 79 главный принцип – установление предельной даты для ПУД, до которой операции отражаются за предыдущий отчетный месяц): по сути, от длительности работ, услуг.
В соответствии с п. 61 НК, при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее оказания, днем оказания услуги признается:
если период оказания услуги начинается и завершается в одном календарном месяце - день завершения оказания услуги;
если период оказания услуги превышает один календарный месяц - последний день каждого календарного месяца оказания услуги и день завершения оказания услуги.
Исходя из п. 62 статьи 121 НК определено, что если иная дата не установлена статьей 121 НК, при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которых не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), днем выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги) признается:
день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, —
при указании этого дня в первичном учетном документе;
последний день периода выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанного в первичном учетном документе, — при указании этого периода в первичном учетном документе;
наиболее ранняя из дат, содержащихся в первичном учетном документе (за исключением даты договора (иного документа), даты платежа), — в случаях, не указанных в подпунктах 62.1 и 62.2 пункта 62 статьи 121 НК.
Эти положения применяются также, если оформление первичного учетного документа завершено по истечении месяца, на который приходится дата выполнения работ (оказания услуг) (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).
- Для налога на прибыль применяется «бухгалтерский» подход (Постановление Минфина № 79), тем самым соблюдая, по-прежнему, основополагающие принцип п.7 ст.168: выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством
(а заодно и п.1 ст.169 НК: затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета)).
- Таким образом, и внутри НК принципы отражения хозопераций для разных налогов разнятся. Это делает работу бухгалтера еще увлекательнее… .