- Дивиденды российскому учредителю и ставка налога на доходы
Ситуация. Белорусская организация в феврале 2025 г. начислила дивиденды одному из учредителей - российской организации, который предоставил справку о российском налоговом резидентстве.
По какой ставке удерживается налог на доходы с дивидендов? Необходимо ли для применения Соглашения об избежании двойного налогообложения представлять подтверждение фактического владельца дохода?
Мнение. Налог удерживается по ставке 15 процентов при подтверждении российскими организациями налогового резидентства РФ. Представление подтверждения фактического владельца дохода не требуется.
На чем основано. Ставка налога на доходы с дивидендов в размере 25% установлена с 2025 года вне зависимости от налогового резиденства иностранных организаций-получателей дохода (подп. 1.4 ст. 192 НК).
Однако, как известно, если нормами международных договоров Республики Беларусь установлены иные ставки налогов с дивидендов, чем те, которые предусмотрены НК и иными законодательными актами, то применяются нормы международного договора (п. 2 ст. 5 НК).
Для применения положений международных договоров организации, выплачивающей дивиденды, необходимо получить подтверждение о постоянном местонахождении участника (физлица или организации) в иностранном государстве, с которым имеется международный договор (п. 1 ст. 194 НК).
В случаях, когда условием (одним из условий) применения льготы, в том числе пониженной ставки, по налогу на доход в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем, иностранная организация наряду с подтверждением постоянного местонахождения также представляет подтверждение того, что она является фактическим владельцем дохода (ч. 2 п. 1 ст. 194 НК).
На основании п. 2 ст. 9 Соглашения между Беларусью и Россией об избежании двойного налогообложения дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не должен превышать 15% валовой суммы дивидендов.
Как видим, Соглашение между Беларусью и Россией содержит более льготное условие налогообложения по сравнению с НК, поэтому при подтверждении российскими организациями постоянного местопребывания (налогового резидентства) применяется ставка налога на доходы 15%.
Но подтверждения (предоставление в налоговый орган соответствующего документа) статуса фактического владельца дохода в рассматриваемом случае не требуется, поскольку Соглашение между Беларусью и Россией об избежании двойного налогообложения такое требование не содержит.
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"