Ситуация. Производственная организация арендует нежилое помещение у физического лица. Согласно договору аренды организация сверх арендной платы возмещает физическому лицу суммы земельного налога по арендованному помещению. Как в бухгалтерском и налоговом учете следует отразить такое возмещение?
Мнение. По нашему мнению, такие возмещаемые расходы арендатор может учитывать в составе расходов по текущей деятельности (предположив, что исходя из вопроса такое помещение участвует в производственной деятельности)– в бухучете, и в составе налоговых затрат – в налоговом учете.
На чем основано. В бухгалтерском учете возмещаемые арендатором по договору аренды расходы отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами") в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство (расходов на реализацию) с последующим списанием в дебет счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчета 90-4 "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг", 90-5 "Управленческие расходы", 90-6 "Расходы на реализацию") - если аренда недвижимости связана с текущей деятельностью организации-арендатора (п. 7 - 12 Инструкции N 102; п. 70 Инструкции N 50).
В налоговом учете изменения, связанные с отражением операций по аренде, в том числе отражения возмещаемых расходов, затронули арендодателей: с 2023 г. при исчислении налога на прибыль сдача в аренду имущества признается услугой и доходы от операций по сдаче в аренду, определяемые в соответствии с законодательством о бухучете и отчетности, арендодатели включают в выручку, а расходы по сдаче в аренду имущества учитывают в затратах по производству и реализации (ч. 2 п. 1, абз. 3 п. 5 ст. 168, п. 1 ст. 170).
Суммы возмещаемых арендатором сверх арендной платы расходов с 2023 г. не участвуют при исчислении налога на прибыль (абз. 6 п. 84, абз. 2 п. 85 ст. 2 Закона N 230-З).
Расходы арендатора по арендной плате и возмещаемым арендодателю по договору расходам в случае использования объекта аренды в деятельности, связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении прибыли в составе затрат (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).
Е.Ф.Герштейн,
заместитель директора
ООО "Даксин Глобал Бел"