Благоустройство и налог на прибыль: несколько ситуаций
Ситуация. Для улучшения эстетического вида организация высадила живую изгородь из многолетних кустарников перед входом на ее территорию (за пределами границ земельного участка, принадлежащего ей на праве собственности). Как данные расходы учитываются в бухучете и при налогообложении прибыли?
Мнение. Для целей бухучета целесообразно учитывать как прочие расходы по текущей деятельности - счет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (абз. 19 п. 13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов № 102).
При налогообложении прибыли возможно учесть в составе прочих нормируемых затрат: как расходы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования (подп. 2.2 ст. 171 НК).
Ситуация. На арендуемом земельном участке произрастают дикорастущие деревья. Включаются ли расходы арендатора по вырубке опасных деревьев в соответствии с заключением в состав затрат, учитываемых при налогообложении в полной сумме?
Мнение. Территория, предназначенная для обслуживания, эксплуатации и благоустройства здания, относится к местам общего пользования, расходы по ее озеленению подлежат возмещению арендаторами (абз. 4 подп. 2.4 Положения о порядке возмещения арендаторами (ссудополучателями) расходов (затрат)…, утв. постановлением Совмина от 07.06.2018 № 433).
Поэтому расходы по благоустройству, произведенные в пределах имеющегося во временном владении или пользовании земельного участка возможно рассматривать как элемент затрат арендатора (возмещения расходов арендодателя), но скорее относимый в состав внереализационных расходов, поскольку непосредственно связи с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг) такие расходы не имеют.
Таким образом, арендатор имеет право учитывать в составе внереализационных расходов (п.3.52 ст.175 НК) понесенные (возмещаемые арендодателю) на основании договора с арендодателем расходы по благоустройству территории, находящейся во временном владении/пользовании.
Ситуация. На основании решения местного исполкома организация произвела устройство ограждения возле остановочного пункта, расположенного на автомобильной дороге общего пользования. Данное сооружение принято организацией к учету в качестве основного средства. Можно ли амортизационные отчисления по этому объекту в полной сумме учесть при налогообложении прибыли?
Мнение. Исходим из того, что это основное средство не является объектом, используемым в предпринимательской деятельности.
Тогда при определении суммы налога на прибыль амортизация по такому основному средству, не используемому в предпринимательской деятельности организации, не учитывается (подп. 1.9 п. 1 ст. 173 НК).
Е.Ф. Герштейн,
заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел»