- Акты подписаны в разных периодах: дата хозоперации для бухучета и налога на прибыль
Ситуация. Исполнитель оформил акт выполненных работ от 30 ноября 2023г., заказчик подписал акт 8 декабря 2023г.
На какую дату Заказчику следует отразить расходы по данному акту, в том числе для налога на прибыль?
Какой подход в аналогичной ситуации будет применяться в 2024 году?
Мнение. Решение видится следующим образом:
в 2023 году заказчик отражает расходы на день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме, тогда в данном случае - 8 декабря 2023 г. Если такое условие в договоре не предусмотрено - в ноябре 2023 г.;
в 2024 году расходы будут отражаться в зависимости от даты, установленной в учетной политике, или даты утверждения месячной бухгалтерской отчетности за отчетный месяц - если организация ее составляет (на основании требований законодательства или в добровольном порядке).
Из чего исходим. По законодательству 2023 года датой совершения хозяйственной операции при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством, является:
день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;
дата составления первичного учетного документа - в других случаях (п. 1.1.2 Постановления Минфина N 55).
Таким образом, если договором предусмотрено указание даты в ПУД, то в рассматриваемом случае в 2023 году датой завершения выполнения работ будет дата подписания акта заказчиком - 8 декабря 2023 г. и на эту дату (в декабре) отражаются расходы. Если такое правило не предусмотрено в договоре, то датой отражения расходов будет дата составления ПУД – 30 ноября 2023 г. и расходы отразятся в ноябре 2023 г.
В 2024 году организации совершенную в отчетном месяце хозяйственную операцию (за исключением хозяйственных операций, совершенных в отношении товарно-материальных ценностей и строительных работ), оформление которой первичным учетным документом завершено, отражают:
в месяце, следующем за месяцем ее совершения, до даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в отчетном месяце;
в месяце, следующем за месяцем ее совершения, после даты утверждения бухгалтерской отчетности за отчетный месяц (если организация составляет месячную бухгалтерскую отчетность) или иной даты месяца, следующего за месяцем ее совершения, установленной положением об учетной политике организации (если организация не составляет месячную бухгалтерскую отчетность), отражают в бухгалтерском учете в порядке, установленном для исправления ошибок НСБУ N 80 (абз. 2 и 3 п.1 Постановления Минфина N 79).
Таким образом, в организации устанавливается дата, в пределах которой на основании оформленного ПУД хозоперация отражается в месяце ее фактического осуществления.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (ч.1 п.1 ст.169 НК).
Соответственно, исходя из ситуации, изложенной в вопросе, и предположив, например, что в учетной политике предельной датой является 20-е число, то поскольку завершение оформления хозоперации ПУД произошло до указанной даты, расходы (затраты) для налога на прибыль отражаются в предыдущем месяце: то есть, экстраполировав даты 2023 года на 2024 г., - в ноябре 2024 г.
Е.Ф. Герштейн,
заместитель директора
ООО «Даксин Глобал Бел»