- ЯНВАРЬ
- Налоги
- 1.Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 «О налогообложении»
ü проиндексированы ставки земельного и экологического налогов, акцизов, размеры «освобождений» и налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц;
введены новые и уточнены условия для применения некоторых «точечных» налоговых льгот: отдельные единовременные выплаты и доходы – по подоходному налогу; недвижимость и земельные участки научных организаций – по имущественным налогам; критерии для льготирования организаций, использующих труд инвалидов;
изменены правила перечисления подоходного налога иностранными организациями, осуществляющими деятельность через постоянное представительство.
Важно:
- возможность отнесения в состав затрат, учитываемых при налогообложении, расходов по страхованию:
при осуществлении торговой деятельности,
при сдаче имущества в аренду.
- 2.Указ Президента Республики Беларусь от 10.01.2020 № 9 «О налогообложении»
ü устанавливается ставка налога на прибыль в размере 50% - для организаций, осуществляющих транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом,
вводится объект налогообложения экологическим налогом транспортировку по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами нефти и (или) нефтепродуктов транзитом (далее - экологический налог):
плательщики - организации, осуществляющие транспортировку нефти и (или) нефтепродуктов магистральными трубопроводами транзитом;
налоговая база экологического налога - произведение фактического количества нефти и (или) нефтепродуктов, перемещенных по территории Республики Беларусь магистральными трубопроводами транзитом, в тоннах и расстояния транспортировки в километрах.
- Курсовые разницы
- 3.Указ Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах»
ü организациям (кроме банков) разрешено курсовые разницы, возникающие в течение календарного года, организации включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов для налога на прибыль и единого налога для производителей сельхозпродукции:
в течение налогового периода
либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
- Экология
- 4.Указ Президента Республики Беларусь от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки» (вступает в силу с 1 июля 2020 г.)
ü производители и поставщики обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и упаковки одним из следующих способов или их совокупностью по своему выбору:
- применение в течение календарного квартала (далее - отчетный период) собственной системы сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее - собственная система сбора отходов) с представлением государственному учреждению "Оператор вторичных материальных ресурсов" информации о выполнении в отчетный период обязанности по обеспечению сбора отходов;
- заключение с оператором договора об организации сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки и внесение на текущий (расчетный) банковский счет оператора со специальным режимом функционирования (далее - специальный счет оператора) платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки. Обязательным условием договора является представление оператору информации о выполнении обязанности.
По общему действующему правилу производители и поставщики определенных видов товаров и упаковки обязаны обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование их отходов (далее - обязанность по обеспечению сбора отходов). Для этого они (ч. 1 подп. 1.2 п. 1 Указа № 313):
- либо организуют собственную систему сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки (далее - собственная система сбора отходов);
- либо заключают с госучреждением "Оператор вторичных материальных ресурсов" (далее - оператор) соответствующий договор. В последнем случае за организацию сбора отходов оператору вносится плата.
С принятием нового Указа названный порядок обращения с отходами товаров и упаковки не изменится (ч. 1 подп. 1.1 п. 1 Указа № 16).
ü перечень случаев, когда субъекты освобождаются от обязанности по обеспечению сбора отходов, расширится. Он будет включать 16 оснований и станет закрытым. В настоящее время соответствующий перечень содержит 13 оснований и является открытым (ч. 1 подп. 1.3 п. 1 Указа № 313, п. 1 приложения 1 к Указу № 16);
собственную систему сбора отходов можно будет применять и в отношении бумажной (картонной) упаковки. Сейчас это запрещено. Для исполнения обязанности по обеспечению сбора таких отходов субъекты должны будут заключить договор с оператором (п. 2 приложения 2 к Указу № 313, подп. 1.2 п. 1 Указа № 16);
будут применяться новые виды компенсации расходов. В частности, на компенсацию смогут рассчитывать юрлица и ИП, использующие в производстве продукции, предназначенной для реализации в Беларуси, экоупаковку. Это упаковка, которая производится в республике с использованием не менее 30% собранных здесь вторматресурсов (абз. 5 п. 4, ч. 4 п. 5 приложения 2 к Указу № 16).
- Амортизация
- Постановление Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 N 25/79/70 «Об изменении постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6» (вступает в силу с 1 февраля 2020 г.).
ü амортизация определяется как способ возмещения стоимости таких объектов по объектам, числящимся на бухгалтерском учете на балансовых счетах;
нормативный срок службы корректируется на срок фактического использования объекта у предыдущего(их) балансодержателя(ей) или собственника(ов), в т.ч. лизингополучателя(ей);
если срок фактической эксплуатации объекта на дату изменения порядка начисления амортизации окажется равным или более максимально допустимого НСС/СПИ, остаточный НСС/СПИ устанавливается по решению комиссии самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года;
в случае изменения условий договора лизинга (в т.ч. срока лизинга, графика лизинговых платежей) амортизационные отчисления производятся в соответствии с измененными условиями, начиная с даты вступления в силу таких изменений, в соответствии с порядком, предусмотренным договором.
Если условиями договора лизинга на срок лизинга размеры амортизационных отчислений по предмету лизинга не определены и (или) договор не содержит указание, позволяющее определить их размеры, то амортизация начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы.
- ФЕВРАЛЬ
- Трансфертное ценообразование
- для установления правильности определения налоговой базы налога на прибыль или размера убытка при определении рыночных цен (рыночных показателей рентабельности) используется информация, указанная в статье 90 НК. К такой информации, в частности, относятся сведения о рыночной стоимости объектов оценки, определенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь об оценочной деятельности на основании фактически сложившихся рыночных цен по идентичным (при их отсутствии - однородным) товарам в сопоставимом налоговом периоде;
- отношения, связанные с осуществлением оценочной деятельности и возникающие в процессе деятельности по оценке стоимости отдельных объектов гражданских прав в Республике Беларусь, регулируются Положением об оценке стоимости объектов гражданских прав в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 13.10.2006 № 615;
- согласно подпункту 3.1 пункта 3 Положения стоимость объектов оценки в Республике Беларусь может определяться с использованием рыночных методов оценки, в том числе сравнительного метода, основанного на сравнении и учете отличий объекта оценки и аналогичных объектов, сходных с объектом оценки по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам.
ü Исходя из подходов, изложенных в главе 11 НК, данный метод оценки является наиболее возможным для использования при определении стоимости имущества на основании фактически сложившихся рыночных цен по идентичным (при их отсутствии - однородным) товарам.
- НДС – место реализации
- 2.Об определении места реализации работ (услуг) для целей НДС (на основании письма МНС от 12.02.2020 № 2-1-10/00303)
1) из законодательства следует, что при передаче в лизинг плательщику Республики Беларусь движимого имущества, не являющегося транспортным средством, иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговом органе Республике Беларусь, взимание НДС должно осуществляться в Республике Беларусь, территория которой в данном случае признается местом реализации. Сумму НДС должен исчислять и перечислять в бюджет состоящий на учете в налоговом органе Республики Беларусь плательщик.
Плательщиками для целей применения Кодекса, а также Протокола ЕАЭС признаются в том числе иностранные организации, когда они осуществляют деятельность через постоянное представительство в Республике Беларусь.
2) иностранная организация осуществляет строительную деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство и состоит на учете в налоговом органе Республики Беларусь.
В ходе строительства объекта и оказания услуг по шеф-инспекции возникают затраты, связанные с осуществлением деятельности в Республике Беларусь: услуги по конструкторской разработке, услуги технических консультаций по строительно-монтажным работам на объекте строительства в Республике Беларусь.
ü Когда услуги по конструкторской разработке, услуги технических консультаций по строительно-монтажным работам предназначены для объекта строительства в Республике Беларусь, то есть имеет место оказание услуг, непосредственно связанных с недвижимым имуществом, в том числе возводимым, находящимся на территории Республики Беларусь, место реализации вышеназванных услуг определяется согласно положениям подпункта 1.1 пункта 1 статьи 117 Кодекса, в связи с чем в отношении их стоимости возникает объект налогообложения НДС в Республике Беларусь и в соответствии с пунктом 1 статьи 114 Кодекса – обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь у постоянного представительства китайской организации.
Постоянному представительству, расположенному в Республике Беларусь, передана часть таких услуг в составе суммы управленческих и общеадминистративных затрат, понесенных иностранной организацией за рубежом. Их приобретение осуществлялось головной иностранной организацией у другой иностранной организации. О факте приобретения аудиторских услуг постоянное представительство «узнает» непосредственно из заключения аудиторской организации иностранного государства.
Указанные затраты головной иностранной организации принимаются для целей исчисления налога на прибыль ее постоянного представительства в Республике Беларусь не в полной сумме, а частично, так как указанные затраты подлежат распределению между головной организацией и ее постоянным представительством в Республике Беларусь или несколькими постоянными представительствами (при их наличии как в Республике Беларусь, так и других государствах).
ü При реализации услуг на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные услуги (пункт 1 статьи 114 Кодекса).
В соответствии с подпунктом 1.4 пункта 1 статьи 117 Кодекса в случае, если покупателем работ, услуг является иностранная организация, а потребителем являются ее представительство, постоянное представительство, которые осуществляют деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом нахождения которых является Республика Беларусь, то местом реализации работ, услуг не признается территория Республики Беларусь в отношении работ, услуг, расходы на приобретение которых отражаются в заключении аудиторской организации иностранного государства. Настоящее положение применяется, в частности, в отношении аудиторских услуг.
Соответственно, при соблюдении условия абзаца первого части второй подпункта 1.4 пункта 1 статьи 117 Кодекса (условия о том, что покупателем аудиторских услуг является непосредственно головная иностранная организация), включенные в заключение аудиторской организации иностранного государства аудиторские услуги, определенные как часть от общей суммы управленческих и общеадминистративных затрат головной иностранной организации за отчетный (налоговый) период, не являются объектом налогообложения НДС в Республике Беларусь, поскольку местом реализации таких аудиторских услуг территория Республики Беларусь не признается. Обязанность исчислить и уплатить НДС в бюджет Республики Беларусь, установленная пунктом 1 статьи 114 Кодекса, у постоянного представительства иностранной организации не возникает.
- МАРТ
- Ввозные платежи по грузовым автомобилям
1. Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2020 № 102 «О мерах по развитию международных автомобильных перевозок грузов»
- транспортные средства экологического класса 6:
тягачи седельные, с момента выпуска которых прошло не более одного года, с полной массой транспортного средства свыше 12 тонн, но не более 20 тонн;
моторные транспортные средства, с момента выпуска которых прошло не более одного года, для перевозки грузов с полной массой транспортного средства более 20 тонн, но не более 50 тонн,
при ввозе на территорию Республики Беларусь и помещении под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь освобождаются от уплаты утилизационного сбора и налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами.
- НДС при ввозе самолетов
2. Указ Президента Республики Беларусь от 19.03.2020 № 103 «О мерах по развитию гражданской авиации»
- по 31 декабря 2030 г. освобождаются от налога на добавленную стоимость ввозимые (ввезенные) в целях использования для воздушных перевозок или выполнения авиационных работ авиационными организациями - резидентами Республики Беларусь на территорию Республики Беларусь воздушные суда, комплектующие изделия, запасные части, наземное оборудование и иные товары, необходимые для использования при эксплуатации воздушных судов.
Основанием для освобождения от налога на добавленную стоимость является представление в таможенный орган (налоговый орган - при ввозе с территории государств - членов Евразийского экономического союза) заключения Министерства транспорта и коммуникаций.
В отношении освобождаемых от НДС товаров ограничения по пользованию и (или) распоряжению такими товарами действуют в течение трех лет со дня их помещения под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления.
- Бухучет при совместном домовладении
3. Инструкция об особенностях бухгалтерского учета общего имущества совместного домовладения (постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 28.02.2020 № 3)
- информация о наличии и движении общего недвижимого имущества совместного домовладения обобщается на забалансовом счете 016 «Недвижимое имущество, находящееся в совместном домовладении», предусмотренном в плане счетов бухгалтерского учета организации
Аналитический учет по забалансовому счету 016 ведется по каждому совместному домовладению, а также по отдельным объектам общего недвижимого имущества совместного домовладения.
Информация о наличии и движении общего движимого имущества совместного домовладения обобщается на забалансовом счете "Движимое имущество, находящееся в совместном домовладении", введенном в установленном порядке в план счетов бухгалтерского учета организации (далее - забалансовый счет "Движимое имущество").
Аналитический учет по забалансовому счету "Движимое имущество" ведется по каждому совместному домовладению, а также по отдельным объектам общего движимого имущества совместного домовладения.
Организация отражает информацию о наличии и движении объекта на забалансовых счетах в случаях:
поступления объекта от других лиц на основании первичных учетных документов, подтверждающих прием-передачу этого объекта;
выявления ранее не учтенного действующего объекта при отсутствии первичных учетных документов, подтверждающих его стоимость;
установки, модернизации, реконструкции, а также создания (возведения) объекта на основании первичных учетных документов, подтверждающих осуществление этих операций.
- АПРЕЛЬ
- Поддержка экономики: льготы, послабления.
(Изменение сроков уплаты)
- 1.Указ Президента Республики Беларусь от 24.04.2020 г. № 143 «О поддержке экономики»:
ð местные органы власти:
вправе изменять субъектам хозяйствования по определенным видам экономической деятельности установленный срок уплаты налогов, сборов (пошлин), полностью уплачиваемых в соответствующие местные бюджеты, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности (далее – земельные участки), подлежащих уплате с 1 апреля по 30 сентября 2020 г. в форме отсрочки с последующей рассрочкой (далее – отсрочка, рассрочка), налогового кредита, при условии своевременной уплаты текущих платежей.
Уплата отсроченных, рассроченных платежей, налогового кредита осуществляется ежемесячно равными долями с 1 октября по 31 декабря 2020 г.
Проценты за пользование отсрочкой, рассрочкой, налоговым кредитом не начисляются;
вправе в течение II и III кварталов 2020 г. принимать решения об уменьшении отдельным категориям плательщиков сумм налога на недвижимость и (или) земельного налога, подлежащих уплате ими по срокам, приходящимся на II и III кварталы 2020 г.;
вправе в течение II и III кварталов 2020 г. принимать решения об уменьшении суммы арендной платы, подлежащей уплате по срокам, приходящимся на II и III кварталы 2020 г., за земельные участки, предоставленные отдельным категориям арендаторов;
ð вводится мораторий на увеличение базовой арендной величины и арендной платы за пользование недвижимым имуществом до 30 сентября 2020 г.;
ð рекомендовано юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям предоставлять арендаторам – субъектам хозяйствования с учетом объема их выручки отсрочку по оплате арендной платы, а также уменьшать ее размер;
ð затраты на проведение санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий по перечню, определенному Министерством здравоохранения, включаются в состав внереализационных расходов;
ð зачет разницы между суммой налоговых вычетов и общей суммой НДС налога на добавленную стоимость, исчисленной по реализации плательщикам по перечню, определяемому Советом Министров Республики Беларусь, производится за отчетные периоды с 1 апреля по 30 сентября 2020 г. в течение 10 рабочих дней со дня принятия налоговым органом решения о возврате (полном или частичном отказе в возврате) такой разницы;
ð выбранный организацией в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 504 порядок налогового учета курсовых разниц может быть изменен однократно в течение 2020 года путем внесения изменения в учетную политику этой организации и будет действовать в течение всего налогового периода;
ð объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы в размере стоимости средств индивидуальной защиты, антисептических лекарственных средств и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий.
(Уплата части чистой прибыли)
- 2.Указ Президента Республики Беларусь от 22.04.2020 № 141 «Об уплате части чистой прибыли (дохода)»:
уплата части прибыли (дохода), подлежащей перечислению в бюджет (см.Указ № 637) хозяйственными обществами, общими собраниями участников которых принято решение о выплате дивидендов по итогам года, по результатам работы за 2019 год производится ежемесячно равными долями в мае–декабре 2020 г. не позднее 22-го числа каждого месяца.
(Ценообразование )
3. Постановление Совмина от 30.03.2020 № 184 «О временных мерах по стабилизации ситуации на потребительском рынке», вступившее в силу со 2 апреля, действовало всего по 17 апреля:
министерствам, ведомствам, облисполкомам и Мингорисполкому предписывалось не допускать роста отпускных цен (тарифов) на товары (услуги), производимые (оказываемые) подчиненными (входящими в состав, систему) организациями, выше 0,5 процента ежемесячно и обеспечить поставки производимой продукции в розничную торговую сеть под потребность внутреннего рынка.
Соответственно, юридическим лицам всех форм собственности и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим производство (ввоз) и (или) реализацию товаров на внутренний рынок или оказывающим услуги, не допускать повышения цен (тарифов) выше 0,5 процента ежемесячно.
- постановлением Министерства антимонопольного регулирования и торговли от 15 апреля 2020 г. № 30 «О регулировании цен на социально значимые товары» введено государственное регулирование цен на отдельные социально значимые товары на срок до 90 дней (в виде ограничения рентабельности, в частности). При этом МАРТ разъяснило, что, полагает возможным приведение цен в соответствие с требованиями указанного постановления осуществить не позднее 22 апреля 2020 г.
МАРТ также указало, что реализация товаров по договорам, заключенным до вступления в силу постановления № 30, осуществляется по ценам с соблюдением норм постановления № 30.
(Командировочные расходы)
4. Постановление Совмина от 03.04.2020 № 194:
ü работникам, которые не могут вернуться в Беларусь из стран с зарегистрированными случаями инфекции, вызванной коронавирусом COVID-19 продлевается срок командировки до дня прибытия в Беларусь включительно;
- за этот период:
- возмещаются командировочные расходы в соответствии с Постановлением № 176;
- сохраняются место работы, должность служащего (профессия рабочего);
- гарантированно сохраняется заработная плата в размере не ниже 2/3 установленных тарифной ставки (тарифного оклада), должностного оклада, оклада (организация в ЛПА может определить более высокий размер);
- при невозможности выполнения работы по трудовому договору в период нахождения после возвращения из командировки в самоизоляции (Постановление Совмина № 171: работникам сохраняется заработная плата в размере не ниже 2/3 установленных им тарифной ставки (тарифного оклада), должностного оклада, оклада).
- Налог на прибыль
(курсовые разницы)
- 5.Письмо МНС от 26.03.2020 № 2-2-10/00659 «Об учете курсовых разниц» (опубликовано на сайте МНС в апреле):
в соответствии с подпунктом 1.16 пункта 1 статьи 173 НК при налогообложении налогом на прибыль не учитываются предоставленные займы, в том числе беспроцентные.
Суммы полученных займов не поименованы в НК и иных положениях законодательства в качестве затрат, не учитываемых при налогообложении. По своей сути суммы полученных займов не являются ни доходами, ни расходами организации.
ü Положительные курсовые разницы, связанные с переоценкой предоставленного и полученного займа, а также отрицательные курсовые разницы по полученным займам, учитываются при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов (расходов).
(облигации)
- 6.Письмо МНС 10.04.2020 № 2-2-10/00807 «О налогообложении»:
не признаются в бухгалтерском учете доходами и расходами от оценки облигаций и, соответственно, не участвуют в формировании налоговой базы по налогу на прибыль суммы процента (дисконта):
оплаченные владельцем облигации при ее приобретении (включенные в цену приобретения облигаций);
полученные владельцем облигации от эмитента в течение всего периода владения облигацией. При этом, вышеуказанные суммы процента (дисконта) влияют на размер амортизированной стоимости облигаций, которая включается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в том отчетном периоде, в котором имеет место реализация, выбытие по иным основаниям или погашение облигаций.
(нормы товарных потерь)
- 7.Разъяснение МНС от 07.04.2020 № 2-2-10/00775 «О разработке норм товарных потерь»:
ü для целей исчисления налога на прибыль в состав нормируемых затрат подлежат включению потери от недостачи и (или) порчи при хранении, транспортировке и (или) реализации товаров, запасов в пределах отдельно разработанных норм естественной убыли, потерь (боя), установленных организацией самостоятельно, независимо от методов, применяемых при их разработке. Данный порядок списания товарных потерь распространяется, в том числе, на организации розничной торговли, осуществляющие реализацию товаров методом самообслуживания.
Потери товаров, запасов, возникающие естественным образом в результате технологических процессов, при производстве, а также при подготовке товаров к реализации (подача в цех фасовки, фасовка, распаковка, загрузка в бункер и др. и при иных обстоятельствах, не связанных непосредственно с хранением, транспортировкой и реализацией товаров, запасов, при отсутствии виновных лиц, для целей исчисления налога на прибыль включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК;
При налогообложении прибыли стоимость испорченной продукции в связи с истечением сроков годности не может быть включена в состав нормируемых затрат.
(членские взносы)
- 8.Разъяснение МНС от 07.04.2020 № 2-2-10/00772 «О членских взносах»:
ü в состав прочих нормируемых затрат подлежат включению членские (вступительные и иные взносы), уплаченные в порядке и размерах, предусмотренных уставом ассоциации (союза). При этом для отнесения указанных взносов в состав прочих нормируемых затрат достаточно документов, подтверждающих совершение хозяйственной операции в бухгалтерском учете о перечислении взносов.
При необходимости может быть истребован дополнительный первичный учетный документ по форме, утвержденной организацией самостоятельно и содержащей обязательные для первичного учетного документа сведения (например, бухгалтерская справка-расчет), являющийся основанием для отражения в бухгалтерском учете сумм начисленных членских (вступительных и иных) взносов.
(расходы по благоустройству)
- 9.Письмо МНС от 16.04.2020 № 2-2-10/00846 «О расходах по благоустройству»:
организации вправе включать осуществляемые на территории населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (включая автомобильные дороги общего пользования) виды расходов по благоустройству и содержанию (эксплуатации) территории, перечисленные в Правилах благоустройства и содержания населенных пунктов (за исключением г.Минска) (утверждены постановлением Совета Министров республики Беларусь от 28 ноября 2012 г. № 1087), Правилах благоустройства и содержания города Минска (утверждены решением Минского городского Совета депутатов от 16.11.2016 № 252), в состав прочих нормируемых затрат и учитывать их при налогообложении прибыли с учетом общего ограничения, установленного пунктом 3 статьи 171 НК;
при возникновении объекта основных средств, числящегося на балансе организации, такие расходы при налогообложении учитываются посредством включения в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, амортизационных отчислений по таким объектам в общеустановленном порядке.
- МАЙ
- Иностранная безвозмездная помощь
- 1.Декрет Президента Республики Беларусь от 25 мая 2020 г. № 3 «Об иностранной безвозмездной помощи» (в основных положениях вступает в силу с 26 августа 2020 г.)
ü В числе основных норм:
за регистрацию помощи, не освобождаемой от налога, получатели платят 0,5 % от стоимости такой помощи на счет Департамента по гуманитарной деятельности;
освобождение от налогов, включая НДС при передаче помощи дальнейшим потребителям - по решению Управления делами;
если цели меняются - вопросы рассматривает специальная Межведомственная комиссия, которая может лишить в таком случае налоговых льгот;
с 1 января 2021 - банки отчитываются в Департамент по гуманитарной помощи о всех поступлениях, перечислениях, расходах на эти цели.
- Арендная плата за землю
- 2.Указ Президента Республики Беларусь от 12 мая 2020 г. № 460 «Об арендной плате за земельные участки, находящиеся в государственной собственности»:
ü по аналогии с земельным налогом в отношении земельных участков (их частей), на которых расположены капстроения (здания, сооружения), их части, возведенные после 01.01.2019, установлены дифференцированные коэффициенты к ежегодному размеру арендной платы;
проиндексированы фиксированные размеры арендной платы на прогнозный уровень инфляции;
отменено право местных органов власти на десятикратное увеличение ставок арендной платы за земельные участки, занятые неиспользуемым имуществом, а также эксплуатируемые с нарушением земельного законодательства;
Указ вступает в силу с 15 мая 2020 г. и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2020 года.
По этому поводу МНС издало письмо от 28.05.2020 №2-2-12/01138, в котором обращается внимание на приведенные нами новшества и другие положения указа.
- Курсовые разницы
- Указ Президента Республики Беларусь № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств»:
ü установлено право организаций на перенос курсовых разниц в соответствии с установленным этими организациями порядком в состав расходов (доходов) будущих периодов со списанием на финансовые расходы (доходы) до конца 2022 года.
В этой связи МНС в письме от 26.05.2020 № 2-2-10/01117 четко разграничило отражение курсовых разниц в бухучете по указу № 159 и в налоговом учете - либо по НК либо по указу № 504. В частности, :
ü - положения Указа № 159 применяются только в целях бухгалтерского учета и в отношении активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
- в целях налогообложения организации, изменившие порядок отражения курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 в бухгалтерском учете, руководствуются положениями подпунктов 3.20 пункта 3 статьи 174 и 3.26 пункта 3 статьи 175 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) и включают в состав внереализационных доходов (расходов) возникающие курсовые разницы на каждую отчетную дату, т.е. без применения положений Указа № 159;
- при этом указом № 504 установлено право выбора периода включения курсовых разниц в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль: на даты, определяемые в соответствии со статьями 174 и 175 НК, в течение налогового периода либо в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
- ИЮНЬ
- Статдекларации
- Указ № 182 внес изменения в порядок подачи статдеклараций:
применение одного документа – статистической декларации (взамен двух – статистической и периодической статдекларации);
повышение до 3000 евро (сейчас - 1000 евро) стоимости товаров, отгружаемых в отчетном календарном месяце в рамках внешнеторгового договора.
Изменения вступают в силу с 4 октября 2020 г.
- Служебные командировки
- 2.Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 24.06.2020.
В некомандировочный в этом году сезон постановлением Совмина № 363 изменены нормы зарубежных командировочных расходов.
К примеру, норма суточных в Литве увеличена на 25 евро, в Польше – на 15 евро, в Украине – также на 15 евро. Вместе с тем, возмещение расходов на проживание, например, в Вильнюсе уменьшено со 140 до 115 евро.
- Курсовые разницы
- 3.Письмо Минфина от 17.06.2020 № 15-1-20/42
если принято решение применять указ № 159:
ü вносится изменение в учетную политику на дату вступления в силу Указа № 159 (15 мая 2020 года) с распространением его действия на отношения, возникшие с 1 января 2020 года. При этом в положении об учетной политике закрепляются порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц с использованием счетов 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», сроки и порядок списания курсовых разниц с этих счетов в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы»;
производятся соответствующие сторнировочные записи по дебету (кредиту) счета 91 и кредиту счета 98 (дебету счета 97), корректировки по счету 09-счету 99;
все курсовые должны отражаться с 1 января 2020 г. в порядке указа № 159;
с 1 января 2021 года предприятия:
могут вернуться к обычному порядку отражения курсовых разниц;
если не принимали решение перейти на порядок по указу № 159, то могут начать его применять (приняв решение).
- 4.Письмо МНС от
с учетом указа № 143 (дал право однократно изменить учетную политику в отношении периода отражения курсовых разниц для налога на прибыль) организации, воспользовавшиеся правом изменения учетной политики, применяют выбранный после 1 апреля 2020 порядок в течение всего налогового периода, т.е. с 1 января 2020 г. по 31 декабря 2020 г. А поэтому в таком случае подают уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 1 квартал 2020 г.
- Арендная плата
- 5.Письмо МНС, Минфина от 17.06.2020 № 2-1-10/01270/5-1-25/137:
указ № 143 для субъектов, включенных в определенный указом перечень, сделал отсрочку по арендной плате обязательной. Но пункт 11 указа №143 предусматривает и добровольное предоставление арендодателями такой отсрочки, то есть по соглашению сторон в договоре. Таким образом, добровольное предоставление арендодателем отсрочки по уплате арендной платы не связано с наличием каких-либо определенных видов деятельности.
- ИЮЛЬ
- Бесспорное взыскание
- Указ Президента Республики Беларусь от 23.07.2020 № 291 «Об исполнении денежных обязательств»
- до конца 2020 года взыскание в бесспорном порядке денежных средств с банковских счетов плательщиков на основании исполнительных надписей может осуществляться только органами принудительного исполнения в рамках исполнительных производств.
То есть, банки не смогут автоматически исполнить оформленное на основании исполнительной надписи платежное требование взыскателя. По идее, должник получил право обжаловать исполнительную надпись, не «расставаясь» с долгом.
- Отходы
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2020 № 388 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 17 января 2020 г. № 16»
- Постановление Совмина № 388 утвержден ряд документов по реализации Указа от 17 января 2020 г. № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки».
ü Напомним, с 1 июля 2020 года
- 1)По указу № 16 производители и поставщики товаров и упаковки, как и раньше, обязаны будут обеспечивать сбор, обезвреживание и (или) использование отходов товаров и упаковки.
Причем способы исполнения производителями и поставщиками обязанности останутся прежними. Это:
- применение собственной системы сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки;
- заключение договора с оператором и внесение платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов.
Но плата будет вноситься на текущий (расчетный) счет оператора со специальным режимом функционирования, а не на обычный счет, как это происходило по указу № 313.
2) Среди значимых изменений по указу № 16, введение новых видов компенсации расходов:
- организациям, осуществляющим использование или обезвреживание отходов.
В соответствии с указом № 313 компенсация полагалась только организациям, которые собирают отходы или многооборотную упаковку и передают их на использование. Этот вид компенсации сохранен;
- производителям продукции за использование экологичной упаковки в производстве.
Компенсация будет выплачиваться при условии использования упаковки, произведенной на территории республики с использованием не менее 30% вторичных материальных ресурсов.
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2020 № 441 «Об изменении постановления Совета Министров Республики Беларусь от 31 декабря 2019 г. № 960»
- на основании Указа № 16 установлены конкретные размеры компенсации юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям расходов по сбору отходов.
- Постановление Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь от 23.06.2020 № 9 «О реализации Указа Президента Республики Беларусь от 17 января 2020 г. № 16»
- в продолжение темы отходов: Минжилкомхоз постановлением № 9 (вступило в силу с 23.07.2020) утвердил:
Положение о порядке выбора получателей средств, поступающих на специальный счет;
Положение о порядке проведения оценки достоверности сведений, представляемых юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями для получения компенсации.
- Топливные карты
- Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 29.07.2020 № 440 «О мерах по реализации Указа Президента Республики Беларусь от 6 февраля 2020 г. № 40»
- Правительство во исполнение Указа Президента Республики Беларусь от 6 февраля 2020 г. № 40 «О топливных картах» постановлением № 440 установило, что:
регистрация резидента в качестве эмитента топливных карт осуществляется концерном «Белнефтехим» и (или) Минтрансом по заявлению о регистрации резидента в качестве эмитента топливных карт резидентом:
осуществляющим деятельность по оптовой торговле нефтепродуктами и (или) розничной торговле нефтепродуктами, – в концерн «Белнефтехим»;
осуществляющим деятельность по взиманию платы за проезд по платным автомобильным дорогам, – в Минтранс;
осуществляющим деятельность по оптовой торговле нефтепродуктами и (или) розничной торговле нефтепродуктами и деятельность по взиманию платы за проезд
по платным автомобильным дорогам, – в концерн «Белнефтехим» либо в Минтранс по усмотрению резидента.
Напомним, что по указу № 40 что вправе выпускать топливные карты резиденты Республики Беларусь при соблюдении условий:
- осуществление деятельности по оптовой торговле нефтепродуктами, и (или) розничной торговле нефтепродуктами, и (или) взиманию платы за проезд по платным автомобильным дорогам;
- регистрация резидента в качестве эмитента топливных карт на территории Республики Беларусь.
Выпуск топливных карт без одновременного соблюдения вышеуказанных условий является незаконным.
- Налог на прибыль
- Письмо Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.07.2020 № 5-1-26/68 № 2-2-10/01514 «О расходах на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий»
- в дополнение к ранее данным разъяснениям по этому вопросу Минфин и МНС информируют:
кроме ранее указанных расходов на проведение санитарно-противоэпидемических мероприятий, включаются в состав внереализационных расходов при исчислении налога на прибыль расходы на маски не только медицинские, повязки, респираторы и т.п; использование одноразовых перчаток работниками, посетителями и покупателями в торговых и иных объектах.
Кроме того, включаются во внеррасходы затраты на санэпидеммероприятия в рамках планов местных исполкомов.
- 7.Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь 19.06.2020 № 2-2-10/01295 «О неначислении амортизации»
- МНС разъяснило:
ü постановлением Совмина от 15.04.2020 № 229 установлено, что организации ииндивидуальные предприниматели вправе принять решение оненачислении амортизации с1января по31декабря 2020г. повсем или отдельным объектам основных средств инематериальных активов.
Решение о неначислении амортизации принимается на весь период с 1 января по 31 декабря 2020 года.
Если решение о неначислении амортизации принято после первого срока по налогу на прибыль – 20 апреля 2020 г., организация должна изменить свои показатели в расчете налога на прибыль при представлении налоговой декларации за 2 квартал 2020 г.
Решение о неначислении амортизации с 1 января 2020 г. повлечет доплату налога на прибыль, в связи с чем к плательщику будут применены меры обеспечения исполнения налогового обязательства – пени.
- Субсидии
- 8.Письмо Министерства труда и социальной защиты, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.07.2020 № 1-2-12/2908/6-1-12/11027/3-2-7/03715 «О реализации пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 мая 2020 г. № 178»
- Указ № 178 предусматривает временные меры господдержки нанимателей и отдельных категорий граждан;
доплаты до величины МЗП, предусмотренные указом № 178 (предоставление работникам субсидий на доплаты), не являются объектом налогообложения подоходным налогом.
- АВГУСТ
- Нормы расхода топлива
- 1.Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива»
ü Постановление № 470, по существу, дает возможность применять нормы расхода топлива, которые с июля 2015 года руководители утверждали самостоятельно, если такие нормы не были утверждены официально.
То есть, в таком случае соответствующие расходы не будут исключены из состава затрат.
Однако вводится новое «но»: республиканские органы государственного управления вправе определять требование о согласовании норм расхода топлива, устанавливаемых руководителями подчиненных (входящих в состав, систему) организаций, и порядок такого согласования.
- Первичные учетные документы
- 2.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33 «Об изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12 февраля 2018 г. № 13»
ü в соответствии с Постановлением № 33 с 22 августа 2020 г. допускается единоличное оформление ПУД по работам (услугам) в соответствии с заключенными договорами, кроме договоров подряда. Такое «единоличное» условие должно быть предусмотрено в самом договоре.
Ранее правило единоличного ПУДа действовало в отношении публичных договоров и «длящихся» работ (услуг).
- Субсидии
- 3.Разъяснение Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 14.08.2020 № 13-1-27/265/1-2-12/319 «О реализации пункта 1 Указа Президента Республики Беларусь от 28 мая 2020 г. № 178»
- Минфин и Минтруда и соцзащиты разъяснили, что субсидии организациям в рамках господдержки по указу № 178 для доплат до МЗП во время простоя и на уплату взносов в ФСЗН не облагаются взносами в Белгосстрах (напомним, ранее, совместным письмом от 17.07.2020 Минфином, Минтруда и соцзащиты, МНС было разъяснено о необложении таких субсидий подоходным налогом с физических лиц).
- Иностранная безвозмездная помощь
- 4.Постановление Управления делами Президента Республики Беларусь от 12.08.2020 № 2 «О перечне общехозяйственных расходов»
- На основании п.1 Декрета от 25.05.2020 № 3 утвержден перечень конкретных видов общехозяйственных расходов, для оплаты которых может использоваться иностранная безвозмездная помощь.
- СЕНТЯБРЬ
- Момент реализации для подакцизных товаров
- 1.Письмо МНС от 06.08.2020 № 2-1-10/04196 (опубликовано на сайте МНС в сентябре)
Норма Указа № 326 – о праве предприятий алкогольного холдинга на определение момента фактической реализации подакцизных товаров по оплате на основании Указа № 471 (об особенностях деятельности в алкогольной отрасли).
Но согласно Указу № 411 эта норма в ноябре 2019 года фактически утратила силу.
МНС разъясняет, что поскольку аналогичная норма содержатся в НК при определении момента фактической реализации подакцизных товаров для целей исчисления акцизов и после отмены Указа № 471.
- НДС при безвозмездной передаче
- 2.Письмо МНС от 09.09.2020 № 2-1-10/01904
МНС в очередной раз делает попытку разобраться с освобождением от НДС при безвозмездной передаче Республике Беларусь и ее госюрлицам: в случаях передачи в госсбственность, бюджетным учреждениям, в качестве спонсорской помощи, а также по работам (услугам).
Весьма схематично освобождение от НДС при передаче имущества:
- в госсобственность госорганизациям и юрлицам: при соблюдении порядка по указу № 169;
- бюджетным: по статье 115 НК;
- спонсорской: без освобождения;
- работ, услуг (кроме бюджетным): без освобождения.
- НДФЛ в России
- 3.Письмо МНС от 10.09.2020 № 4-2-15/01931
МНС воспроизводит письмо Минфина России.
-если белорусские организации работают в РФ через постоянное представительство, то по зарплате наших работников постоянное представительство белорусской организации обязано исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить соответствующую сумму НДФЛ;
- если же зарплату выплачивает сама белорусская организация, то непосредственно физлица-работники должны уплатить НДФЛ в России, подав годовую налоговую декларацию;
- если в таком случае наши работники уезжают из России в течение года, то они должны представить такую декларацию не позднее чем за месяц до отъезда.
- Нормы расхода топлива
- 4.Письмо МНС от 15.09.2020 № 2-2-10/01946-1
МНС практически «подтвердило» норму Постановления Совмина № 470:
ü с 12 июля 2015 года (дата вступления в силу Закона Республики Беларусь «Об энергосбережении») нормы расхода топлива, установленные руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией, в отношении которых нет актов законодательства или локальных актов, приравнены к установленным законодательно, и соответственно стоимость топлива, израсходованного в пределах таких норм, с указанной даты подлежит включению в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
- Командировочные расходы
- 5.Постановление Совмина от 22.09.2020 № 550
Опять новые, а где-то старые «правила игры» по возмещению командировочных расходов, с локальными НПА, документальным подтверждением или без него, и другими изменениями:
ð Главное. Для небюджетных организаций, в частности, основная новация - принцип возмещения: решение руководителя об условиях возмещения - с предоставлением подтверждающих расходы документов или без такого подтверждения.
Причем такой порядок определяется и для командировок в пределах Беларуси, и за границу.
В первом случае - при принятии решения о возмещении расходов по найму жилого помещения на основании подтверждающих документов – такое решение устанавливается в локальном правовом акте (ЛПА).
В этом ЛПА также устанавливается конкретный размер возмещения если такие документы командированным работником не предоставлены, исходя из диапазона возмещения: не более 20-ти, но не менее 5 процентов от размеров, установленных по найму жилого помещения, в зависимости от страны командирования (в пределах Республики Беларусь либо за границу).
При втором варианте - возмещении расходов по найму жилого помещения без представления подтверждающих документов – ЛПА не принимается.
Предельные нормы возмещения принимаются прежними, указанные в приложениях 1 и 2 к Постановлению № 176.
Постановление № 550 применяется в отношении командировок начиная с 6 октября 2020 г.
- ОКТЯБРЬ
- Драгметаллы
- 1.Постановление Минфина от 31.07.2020 № 28 «О совершенствовании работы с ломом и отходами драгоценных металлов» (вступило в силу с 08.10.2020)
Изменения предусматривают наделение субъектов хозяйствования правом:
при эксплуатации электрического и электронного оборудования (ЭЭО) не учитывать находящиеся в них драгоценные металлы в количественном выражении при условии, что ЭЭО после списания будет передано переработчикам в полной комплектности;
в целях пополнения Госфонда осуществлять передачу переработчику списанного ЭЭО в полной комплектности без изъятия из него лома и отходов драгоценных металлов, не определяя при этом количество и стоимость драгоценных металлов в списанном ЭЭО;
не производить оплату переработчикам за демонтаж списанного ЭЭО и его переработку с целью извлечения драгоценных металлов.
При этом, изъятие деталей, узлов и комплектующих изделий из ЭЭО, а также принятие на учет содержащихся в них драгоценных металлов, осуществляет переработчик.
Одновременно переработчики могут:
не производить оплату субъектам хозяйствования за содержащиеся в сданном на переработку ЭЭО драгоценные металлы;
не направлять субъектам хозяйствования акт демонтажа (первичной обработки лома и отходов) и расчет-паспорт.
Вместе с тем, у субъектов хозяйствования останется право самостоятельно либо с привлечением переработчиков, иных сторонних организаций производить разборку списанного имущества с изъятием из него лома и отходов драгоценных металлов и дальнейшей реализацией изъятых лома и отходов в соответствии с действующим порядком.
- Расчеты с бюджетами
- 2.Указ от 26.10.2020 № 381 «Об обеспечении расчетов с бюджетами»
введение запрета на выплату руководству организаций (включая главного бухгалтера и зама) всех видов премий при наличии задолженности перед ФСЗН (ранее такой запрет действовал при наличии у организации задолженности по уплате платежей в бюджет) – за дни (месяцы), когда такая задолженность образовалась;
включение в состав выплат, подпадающих под действие запрета, бонусов и вознаграждений.
- НОЯБРЬ
- Продление срока действия документов
- 1.Указ от 25.11.2020 № 442 «О продлении срока действия документов»
срок действия справок и других документов, выданных заинтересованным лицам,
в том числе при осуществлении административных процедур, продлевается на шесть месяцев, если срок действия таких справок и других документов истек (истекает) с 10 ноября 2020 г. по 10 мая 2021 г.
- Драгметаллы: дополнительные разъяснения
- Министерство финансов: дополнительные разъяснения по совершенствованию работы с ломом и отходами драгоценных металлов (опубликованы на официальном сайте Министерства финансов Республики Беларусь 19.11.2020)
Минфин обращает внимание, что Постановление № 28 по лому и отходам драгметаллов дает возможность передачи субъектом хозяйствования переработчику списанного ЭЭО в полной комплектности без изъятия из него лома и отходов драгоценных металлов и без указания в сопроводительных документах массы содержащихся в нем драгоценных металлов.
Но принятие данной нормы не отменяет требования к субъектам хозяйствования осуществлять обязательный учет драгоценных металлов в таком оборудовании (до списания и передачи переработчику) в соответствии с нормами Инструкции № 34.
- Медосвидетельствование водителей: льгота по НДС
- 3.Письмо МНС от 12 ноября 2020 г. № 2-1-10/05843 «О рассмотрении запроса»
Из разъяснения МНС следует: услуги по проведению обязательных и внеочередных медицинских осмотров работающих, а также услуги обязательного медицинского освидетельствования кандидатов в водители механических транспортных средств и обязательного медицинского переосвидетельствования водителей механических транспортных средств не относятся к медицинским услугам, поименованным в подпунктах 1.2.1 – 1.2.7 пункта 1 статьи 118 НК), обороты по реализации указанных услуг облагаются НДС в общеустановленном порядке.
Однако если при этом лицам, проходящим медицинский осмотр, медицинское освидетельствование (переосвидетельствование), оказываются также услуги лабораторной диагностики, то они рассматриваются как самостоятельные услуги, поскольку оказываются дополнительно (могут оказываться также и сторонними организациями). Соответственно обороты по реализации услуг лабораторной диагностики освобождаются от НДС на основании положений подпункта 1.2.1 пункта 1 статьи 118 НК.