О налогообложении НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения (письмо МНС от 22.05.2023 № 2-1-13/01580)
Министерство по налогам и сборам по вопросу налогообложения НДС при реализации товаров по цене ниже цены их приобретения поясняет следующее.
Согласно части первой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения - при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Исходя из положений части пятой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК под ценой приобретения товаров для товаров, приобретенных на территории Республики Беларусь, понимается цена с НДС (за исключением отдельных случаев); для товаров, ввезенных на территорию Республики Беларусь (далее - импортированные товары), - цена, по которой товары приняты к учету без учета НДС. Указанная норма применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения, и для приобретенных на территории Республики Беларусь товаров такие цены сопоставляются с учетом НДС, для импортированных товаров - без учета НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 120 НК налоговая база при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен (тарифов) без включения в них НДС.
При определении исчисленной суммы НДС в соответствии с пунктом 42 статьи 120 НК необходимо руководствоваться положениями части первой пункта 2 статьи 128 НК с применением формулы:
НДСисч = НБ x Ставка НДС / 100, где:
НДСисч - исчисленная сумма налога;
НБ - налоговая база;
Ст - установленная ставка налога.
При этом при заполнении графы 2 строки 1 налоговой декларации (расчета) по НДС налоговая база указывается с учетом НДС (подпункт 15.2 пункта 15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).
Пример 1. Реализации товара, приобретенного на территории Республики Беларусь, по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения: 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации с НДС 60 руб. с ценой приобретения с НДС 120 руб.
Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.
При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Пример 2. Реализация импортированного товара по цене ниже цены приобретения.
Цена приобретения без НДС: 100 руб.
Цена реализации: 60 руб. (50 руб. + 10 руб. НДС).
Для целей определения налоговой базы НДС сравниваем цену реализации без НДС 50 руб. с ценой приобретения без НДС 100 руб.
Налоговая база для целей исчисления НДС: 100 руб.
НДСисч = 100 x 20/100 = 20 руб.
При этом в налоговой декларации (расчете) по НДС налоговую базу отражаем с учетом НДС в сумме 120 руб. (100 руб. + 20 руб. НДС).
Заместитель Министра Э.А. Селицкая