|
МIНIСТЭРСТВА ПА ПАДАТКАХ I ЗБОРАХ РЭСПУБЛIКI БЕЛАРУСЬ
вул. Савецкая, 9, 220010, г. Мiнск тэл. 8 (017) 229 79 71, 229 79 72, факс 222 66 87 e-mail: Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
|
|
МИНИСТЕРСТВО ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ул. Советская, 9, 220010, г. Минск тел. 8 (017) 229 79 71, 229 79 72, факс 222 66 87 e-mail: Этот адрес электронной почты защищён от спам-ботов. У вас должен быть включен JavaScript для просмотра.
|
18.07.2023 № 2-1-13/02107
на № ______ ад _________
Инспекции МНС по областям
и г. Минску
Об определении налоговой
базы НДС и заполнении ЭСЧФ
при реализации товаров ниже
цены приобретения
Министерством по налогам и сборам сообщается следующее:
- По вопросу определения налоговой базы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) при реализации товарно-материальных ценностей, приобретенных у физических лиц, в адрес заготовительных организаций.
Согласно части первой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) налоговая база НДС определяется исходя из цены приобретения - при реализации по цене ниже цены приобретения товаров, приобретенных на стороне, с даты приобретения которых прошло менее двенадцати месяцев, если приобретенные товары при их реализации остались в неизменном состоянии.
Исходя из положений части пятой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК под ценой приобретения товаров понимается цена, указанная продавцом товаров (субъектом хозяйствования) в первичных учетных документах, применяемых при их отгрузке, и (или) в выставленных электронных счетах-фактурах (далее - ЭСЧФ).
Указанная норма применяется для целей сравнения цены реализации товаров с ценой их приобретения, которая указывается продавцом товаров в первичном учетном документе или ЭСЧФ, то есть продавцом товаров, являющимся субъектом хозяйствования.
В случае, если стеклянная бутылка и стеклобой закупаются у населения на территории Республики Беларусь по утвержденным в прейскурантах организаций ценам и организации единолично составляют первичные учетные документы на оприходование поступивших товаров, то при реализации в адрес заготовительных организаций стеклянной бутылки и стеклобоя, приобретенных у продавцов, не являющихся субъектами хозяйствования, то есть у физических лиц, положения части первой подпункта 42.1 пункта 42 статьи 120 НК не применяются. Налоговая база НДС по таким оборотам будет определяться исходя из цены реализации.
- По вопросу заполнения отдельных реквизитов дополнительного ЭСЧФ при реализации товаров ниже цены их приобретения.
Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15 (в редакции от 29.04.2023 с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 апреля 2023 г. № 17 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15», далее – Инструкция), определяется порядок заполнения отдельных реквизитов дополнительного ЭСЧФ при реализации товаров ниже цены их приобретения, создаваемого на сумму положительной разницы между налоговой базой, определенной согласно пункту 42 статьи 120 НК, и налоговой базой, определенной исходя из цены реализации, для целей части четвертой пункта 11 статьи 131 НК (подпункт 21.5 пункта 21 Инструкции), а также при возврате таких товаров (подпункт 21.3 пункта 21 Инструкции):
Пример 1. При реализации товаров по цене ниже цены их приобретения создается два ЭСЧФ:
исходный ЭСЧФ, выставленный в адрес покупателя исходя из цены реализации товаров;
дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный на положительную разницу между ценой приобретения и ценой реализации, направленный на Портал (часть четвертая пункта 11 статьи 131 НК).
Подпунктом 21.5 пункта 21 Инструкции установлено, что если в дополнительном ЭСЧФ, создаваемом поставщиком в соответствии с частью четвертой пункта 11 статьи 131 НК, заполнена строка 17 «УНП», то с использованием сервиса Портала в разделе «Личный кабинет» поставщиком производится деактивация признака «Отправить получателю». Признак доступен при создании дополнительного ЭСЧФ на Портале способом, указанным в абзаце втором пункта 10 Инструкции.
Пример 2. В случае полного или частичного возврата товара, реализованного ниже цены приобретения, продавцом могут создаваться также два ЭСЧФ:
дополнительный ЭСЧФ на корректировку цены реализации на стоимость возвращенных товаров по цене реализации в соответствии с пунктом 11 или подпунктом 13.4 пункта 13 статьи 131 НК с указанием в строке 30 ЭСЧФ признака «Возврат товара» (часть вторая подпункта 21.5 пункта 21 Инструкции), который направляется в адрес покупателя. После подписания электронной цифровой подписью покупателем такого ЭСЧФ продавцом в соответствии с пунктом 4 статьи 129 НК определяется отчетный период, в котором следует откорректировать (уменьшить) налоговую базу в части цены реализации товаров;
дополнительный ЭСЧФ без ссылки на исходный в соответствии с подпунктом 13.4 пункта 13 статьи 131 НК на корректировку положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации, направляемый на Портал. В строке 3 такого ЭСЧФ указывается дата совершения операции как дата, относящаяся к отчетному периоду, определяемому согласно пункту 4 статьи 129 НК.
Отчетные периоды по корректировке налоговой базы в части цены реализации товаров, а также налоговой базы в части положительной разницы между ценой приобретения и ценой реализации должны совпадать.
Заместитель Министра Э.А. Селицкая