1. Вопрос: Следует ли исчислять НДС по факту отчуждения бывшего в употреблении имущества?
Ответ: Согласно абзацу третьему пункта 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, если иное не установлено в пункте 28 Положения.
Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок (статья 31 НК).
Пунктом 28 определено, что освобождение от НДС по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленное абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ, не применяется резидентами ПВТ в отношении оборотов по реализации имущества, указанного в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ.
Как определено, абзацем восьмым пункта 19 Положения о ПВТ, резиденты ПВТ вправе отчуждать имущество (в том числе недвижимое), бывшее в его употреблении, по истечении не менее 12 месяцев с даты его приобретения (возникновения прав на него) резидентом ПВТ.
Соответственно, в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ речь идет об имуществе (в том числе недвижимом), бывшем в употреблении.
Таким образом, обороты по реализации резидентами ПВТ имущества, бывшего в употреблении, в том числе обороты по его безвозмездной передаче, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
2. Вопрос: Частью пятой пункта 28 Положения о ПВТ предусмотрено, что льгота по НДС, предусмотренная абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ, не применяются резидентами ПВТ в отношении оборотов по реализации имущества, указанного в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ.
Облагаются ли НДС обороты по безвозмездной передаче товаров в качестве спонсорской помощи?
Ответ: В абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ речь идет об имуществе (в том числе недвижимом), бывшем в употреблении.
Таким образом, при отчуждении резидентом ПВТ имущества:
бывшего в употреблении, посредством его безвозмездной передачи в качестве спонсорской помощи налогообложение НДС производится в общеустановленном порядке без применения льготы по НДС, установленной в абзаце третьем пункта 27 Положения о ПВТ
не бывшего в употреблении, посредством его безвозмездной передачи в качестве спонсорской помощи применяется льгота по НДС, установленная абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ.
3. Вопрос: Является ли факт выявления недостачи, порчи, утраты имущества организации отчуждением бывшего в употреблении имущества?
Следует ли уменьшать сумму налоговых вычетов по НДС на сумму, равную 20% от такого имущества, если сумма «входного» НДС при его приобретении к вычету не принималась, а была отнесена ранее на увеличение стоимости имущества?
Ответ: В настоящее время прочее выбытие имущества вследствие его недостачи, порчи, утраты в силу положений статьи 93 НК не является объектом налогообложения НДС.
Как определено частью первой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК вычету не подлежат суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (за исключением порчи, утраты товаров в связи с чрезвычайными обстоятельствами: пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие). Данное положение не применяются в отношении основных средств и нематериальных активов.
Налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на суммы НДС, принятые им ранее к вычету по товарам, указанным в части первой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК. При невозможности определения размера ранее принятой к вычету суммы НДС или при невозможности установления факта совершения операций, указанных в части четвертой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК, налоговые вычеты плательщика подлежат уменьшению на налоговые вычеты, равные 20 процентам от стоимости испорченных, утраченных товаров (часть третья подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК).
Частью четвертой подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК установлено, что налоговые вычеты не подлежат уменьшению в случае отнесения сумм НДС, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе испорченных, утраченных товаров на увеличение их стоимости.
Таким образом, при установления факта, что сумма «входного» НДС по испорченному, утраченному товару не принималась к вычету, а была отнесена ранее на увеличение его стоимости, положения части третьей подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК не применяются.
4. Вопрос: Резидент ПВТ при реализации работ (услуг) на территории Республики Беларусь получает выручку от реализации (денежные средства) без НДС, поскольку применяет освобождение от НДС, установленное абзацем третьим пункта 27 Положения.
При этом приобретает товары (работы, услуги) с НДС (за аренду, за коммунальные услуги, за канцелярские товары, за компьютеры и др.).
Возможен ли возврат сумм НДС, предъявленных резиденту ПВТ по приобретенным им товарам (работам, услугам) с НДС ?
Если резидент ПВТ, имея обороты по реализации работ (услуг) на территории Республики Беларусь, освобождаемые от НДС, совершит сделку по продаже товара на экспорт с применением ставки НДС в размере 0% (реализует товар, бывший в употреблении больше 12 месяцев), сможет ли он заявить к возврату из бюджета суммы НДС, предъявленные резиденту ПВТ по приобретенным им на территории республики Беларусь товарам (работам, услугам) с НДС. Сумма НДС, предъявленная при приобретении товара, реализованного на экспорт, к вычету не принималась, а была отнесена на увеличение его стоимости.
Ответ: В соответствии со статьей 106 НК суммы «входного» НДС, за исключением сумм налога, предъявленных при приобретении либо уплаченных при ввозе основных средств и нематериальных активов, включаются в затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, в случае использования приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых освобождены от налогообложения НДС.
При реализации на экспорт товара, бывшего в употреблении более 12 месяцев, резидент ПВТ должен будет:
исчислить НДС в общеустановленном порядке в случае не подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов (часть первая пункта 28 Положения);
применить ставку НДС в размере 0 процентов при подтверждении обоснованности ее применения и факта вывоза товаров в порядке, установленном законодательством.
При этом, учитывая, что по экспортному товару сумма «входного» НДС была отнесена на увеличение его стоимости, предусмотренный НК вычет в полном объеме сумм «входного» НДС по приобретенным на территории Республики Беларусь товарам (работам, услугам) в данном случае применяться не будет (за исключением сумм НДС по основным средствам и нематериальным активам), т.к. резидент ПВТ в силу положений статьи 106 НК должен будет «входной» НДС отнести на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении.
5. Вопрос: Что означают понятия «Нулевая» ставка НДС, «Без НДС»?
Означает ли применение «нулевой» ставки НДС необходимость представления декларации по НДС в налоговые органы?
Ответ: Имеются в виду соответственно:
- ставка НДС в размере ноль (0) процентов, установленная пп. 1.1 п. 1 ст. 102 НК, применяемая продавцом при осуществлении экспортных операций. Обороты по реализации, облагаемые НДС по нулевой ставке отражаются по строке 6 раздела I налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговый орган;
- освобождение от НДС, применяемое продавцом в случаях, определенных статьей 94 НК или актами Президента Республики Беларусь. Освобождаемые от НДС обороты отражаются по строке 8 раздела I налоговой декларации по НДС, представляемой в налоговый орган. В первичном учетном документе продавец указывает покупателю «Без НДС».
6. Вопрос: Верно ли понимание, что согласно п. 32 Положения о ПВТ освобождаются от НДС обороты по реализации услуг по разработке программного обеспечения, оказанных нерезидентами Республики Беларусь («субподрядчиками») резидентам ПВТ («генеральному подрядчику»), то есть услуг, оказанных третьими лицами, привлеченными резидентами ПВТ согласно абзацу 17 пункта 19 Положения.
Имеет ли значение для применения данной льготы, оказывал ли нерезидент РБ резиденту ПВТ услуги, которые самим резидентом ПВТ не осуществляются и не заявлены в бизнес-проекте?
Ответ: Для применения освобождения от НДС в соответствии с пунктом 32 Положения важно чтобы услуга по разработке программного обеспечения оказывалась нерезидентами Республики Беларусь резидентам ПВТ. Цель приобретения резидентом ПВТ указанной услуги не влияет на возможность применения освобождения от НДС в этой части.
Нормы Положения о ПВТ, в том числе требования абзаца 17 пункта 19 этого Положения, должны соблюдаться в целях недопущения возникновения основания для лишения статуса резидента ПВТ.
7. Вопрос: Организация приобретает у резидента Российской
Федерации, не осуществляющего деятельность на территории Республики Беларусь и не состоящего на учете в налоговых органах Республики Беларусь, неисключительное право на использование электронного сервиса (далее НМА), представляющего собой облачный сервис для управления персоналом и подбора соискателей на вакансии. Система предназначена для работы HR в компаниях различных масштабов. Освобождаются ли от НДС обороты по приобретению?
Ответ: Применяется освобождение от НДС согласно пункту 32 Положения о ПВТ, если имеет место приобретение имущественных прав на объект интеллектуальной собственности.
8. Вопрос: Резидент ПВТ оказывает услуги:
покупателю - нерезиденту Республики Беларусь, который осуществляет деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Оплата услуг осуществляется со счета постоянного представительства. Первичные учетные документы оформляются с постоянным представительством, в которых им указывается учетный номер плательщика Республики Беларусь;
покупателю - резиденту Республики Беларусь.
Какая ставка НДС применяется продавцом – резидентом ПВТ?
Ответ: В данной ситуации согласно пункту 27 резидент ПВТ освобождается от НДС при реализации на территории Республики Беларусь услуг в адрес как белорусского покупателя – резидента Республики Беларусь, так и в адрес нерезидента Республики Беларусь, осуществляющего деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и выступающего потребителем услуг, приобретаемых у резидента ПВТ
9. Вопрос: Организация стала резидентом ПВТ с 13.03.2018. До указанной даты применяла упрощенную систему налогообложения с уплатой НДС. Организация не вправе применять УСН с 1 марта 2018 года.
Работы по созданию программного обеспечения велись в конце 2017 и начале 2018 гг.
Акт приема-передачи выполненных работ составлен и подписан с белорусским покупателем в апреле 2018 года.
Согласно бухгалтерскому учету, выручка отражается по начислению. Следовательно, вся сумма по акту приема – передачи выполненных работ, которые выполнялись фактически в период до вступления в ПВТ, отражается в апреле 2018 г.
Будет ли являться стоимость выполненных работ, указанная в акте приема-передачи выполненных работ, объектом налогообложения для целей и НДС, несмотря на то, что работы фактически выполнялись до вступления организации в ПВТ.
Ответ: Согласно пункту 10 статьи 103 НК при изменении порядка исчисления НДС (изменении состава плательщиков, объектов налогообложения, налоговой базы, момента фактической реализации, ставок, порядка применения освобождения от налогообложения) новый порядок исчисления применяется в отношении отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав, переданных с момента изменения порядка исчисления налога на добавленную стоимость.
Как определено пунктом 1 статьи 100 НК днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы).
Таким образом, по работам по созданию программного обеспечения, момент фактической реализации которых приходится на апрель 2018 года, у резидента ПВТ возникает оборот по реализации работ белорусскому покупателю, который согласно пункту 27 Положения освобождается от НДС.
10. Вопрос: Резидент ПВТ по лицензионным договорам (неисключительной лицензии) с нерезидентами Республики Беларусь, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, передает права на использование программного обеспечения и приложения для мобильных устройств, за что получает вознаграждение.
Возникает ли обязанность исчислить НДС?
Ответ: С учетом рассмотренного вопроса объект налогообложения НДС не возникает, поскольку местом реализации иностранным организациям (как резидентам государств – членов ЕАЭС, так и резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС), не состоящим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности территория Республики Беларусь не признается (подпункт 1.4 пункта 1 статьи 33 НК, подпункт 4) пункта 29 приложения № 18 к Договору о ЕАЭС).
Налог на прибыль
11. Вопрос: Подлежат ли налогообложению налогом на прибыль доходы резидентов ПВТ от размещения денежных средств на депозитах в банках? Каким образом производится отражение указанных доходов в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль?
Ответ: В подпункте 3.5 пункта 3 статьи 128 НК поименованы две разновидности внереализационных доходов, образующихся в результате определенных действий с денежными средствами, а именно доходы в виде:
- процентов за предоставление в пользование денежных средств организации;
- процентов за пользование банком денежными средствами, находящимися на банковском счете.
На основании пункта 28 Положения о ПВТ у резидентов ПВТ обложению налогом на прибыль по ставке 9 процентов подлежат доходы в виде процентов за предоставление в пользование денежных средств.
Согласно статье 197 Банковского кодекса Республики Беларусь (далее – БК) по договору текущего (расчетного) банковского счета одна сторона (банк или небанковская кредитно-финансовая организация) обязуется открыть другой стороне (владельцу счета) текущий (расчетный) банковский счет для хранения денежных средств владельца счета и (или) зачисления на этот счет денежных средств, поступающих в пользу владельца счета, а также выполнять поручения владельца счета о перечислении и выдаче соответствующих денежных средств со счета, а владелец счета предоставляет банку или небанковской кредитно-финансовой организации право использовать временно свободные денежные средства, находящиеся на счете, с уплатой процентов, определенных законодательством Республики Беларусь или договором, и уплачивает банку или небанковской кредитно-финансовой организации вознаграждение (плату) за оказываемые ему услуги.
По договору банковского вклада (депозита) одна сторона (вкладополучатель) принимает от другой стороны (вкладчика) денежные средства - вклад (депозит) и обязуется возвратить вкладчику денежные средства, проводить безналичные расчеты по поручению вкладчика в соответствии с договором, а также выплатить начисленные по вкладу (депозиту) проценты на условиях и в порядке, определенных этим договором (статья 181 БК).
При этом, в соответствии со статьей 14 БК банки осуществляют размещение привлеченных денежных средств физических и (или) юридических лиц на счета и (или) во вклады (депозиты) от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности.
Таким образом, размещая денежные средства во вклады (депозиты), организации одновременно предоставляют банку право пользоваться указанными денежными средствами.
Учитывая изложенное, доходы резидентов ПВТ от размещения
денежных средств во вклады (депозиты), доходы от размещения денежных средств на текущих (расчетных) счетах подлежат включению в состав внереализационных доходов для налогообложения налогом на прибыль по ставке 9% исходя из даты их признания в бухгалтерском учете.
В налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль суммы таких доходов подлежат отражению в строке 4.1 «внереализационные доходы, в том числе» графы 8 части I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль».
12. Вопрос: Ставка 9% по налогу на прибыть, установленная частью четвертой пункта 28 Положения о ПВТ, применяется к случаям, когда отчуждение (реализация) и, соответственно, получение прибыли осуществляется резидентом ПВТ или же любым лицом, в случаях, когда отчуждаются доли, реализуется предприятие и т.п. резидента ПВТ?
Ответ: Пункт 28 Положения о ПВТ содержит однозначную норму, согласно которой у резидентов ПВТ прибыль от отчуждения участником доли (части доли) в уставном фонде, пая (части пая) организации облагаются налогом на прибыль по ставке 9 процентов.
Данная норма регулирует порядок налогообложения сугубо резидентов ПВТ.
13. Вопрос: По какой ставке будут облагаться налогом на прибыль суммы дивидендов, выплачиваемые резидентом ПВТ участникам (акционерам) – резидентам Беларуси?
Ответ: Пунктом 5 статьи 142 НК ставка налога на прибыль установлена в размере 12 процентов.
Исходя из требований пункта 11 статьи 143 НК белорусские организации, начислившие дивиденды, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные статьей 23 НК.
Согласно пункту 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в пункте 28 Положения о ПВТ.
Поскольку пунктом 28 Положения о ПВТ особенностей налогообложения в отношении выплачиваемых сумм дивидендов не установлено, их налогообложение производится по ставке 12 процентов.
14. Вопрос: В каком порядке применяется резидентами ПВТ освобождение от налогообложения налогом на прибыль, предусмотренное пунктом 27 Положения о ПВТ, в случаях, когда начало выполнения работ приходится на период до даты присвоения статуса резидента ПВТ, а окончание выполнения работ, в том числе формирование и отражение затрат, а также подписание сторонами акта выполненных работ, - после присвоения статуса резидента ПВТ?
Ответ: Исходя из требований статьи 62 НК, налоговый учет базируется на данных бухгалтерского учета. Соответственно, отражение в налоговом учете доходов и расходов производится в порядке, применяемом для целей бухгалтерского учета, если иное не установлено законодательством, в том числе статьями 128 и 129 НК.
С учетом изложенного, для целей освобождения от налога на прибыль в соответствии с пунктом 27 Положения о ПВТ принимаются выручка, затраты, а также внереализационные доходы (расходы), дата отражения которых в налоговом учете приходится на период после вступления в силу Декрета № 12, а также присвоения статуса резидента ПВТ.
15. Вопрос: Подлежат ли учету при налогообложении прибыли у резидентов ПВТ суммы производимых ими отчислений в размере 1 процента от выручки (дохода), предназначенных для осуществления финансирования деятельности администрации ПВТ?
Ответ: На основании пункта 17 Положения о ПВТ резидент ПВТ обязан производить администрации ПВТ отчисления в размере 1 процента от выручки (дохода), полученной (полученного) за предшествующий квартал при осуществлении видов деятельности, указанных в пункте 3 Положения о ПВТ, и деятельности в соответствии с абзацами четвертым - шестым пункта 19 Положения о ПВТ от отчуждения цифровых знаков (токенов) за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги.
Согласно пункту 1 статьи 130 НК затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.
Статьей 131 НК определен перечень затрат, не учитываемых при налогообложении. Так, не учитываются при налогообложении взносы, сборы и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим организациям, за исключением случаев, когда уплата таких взносов, сборов и иных обязательных платежей предусмотрена законодательством (в том числе иностранных государств) и является условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы, сборы и иные обязательные платежи (подпункт 1.17 пункта 1 статьи 131 НК).
Таким образом, уплата отчислений администрации ПВТ - одно из законодательно установленных обязательных условий осуществления организациями деятельности в качестве резидента ПВТ, в связи с чем суммы таких отчислений включаются организациями-резидентами ПВТ в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.
16. Вопрос: В каком порядке резидентами ПВТ учитываются при налогообложении прибыли определяемые в порядке, установленном законодательством, суммы курсовых разниц, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств?
Ответ: Согласно пункту 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в пункте 28 Положения о ПВТ. В отношении налогообложения курсовых разниц пунктом 28 Положения о ПВТ особенностей не установлено.
На основании пункта 11 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» в состав внереализационных доходов или расходов у организаций (за исключением Национального банка, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) включаются курсовые разницы, возникающие при пересчете выраженной в иностранной валюте и (или) белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, стоимости активов и обязательств, определяемые в порядке, установленном законодательством (за исключением возникающих у получателей иностранной безвозмездной помощи при пересчете в белорусские рубли стоимости активов и обязательств, связанных с получением и использованием иностранной безвозмездной помощи, выраженной в иностранной валюте, при целевом использовании иностранной безвозмездной помощи). В состав внереализационных расходов у организаций не включаются курсовые разницы, указанные в подпункте 1.22-4 пункта 1 статьи 131 НК.
Следовательно, для целей налогообложения налогом на прибыль суммы курсовых разниц включаются в состав внереализационых доходов или внереализационных расходов соответственно, отражаются в части I «Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль» налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль в строках 4.1 или 4.2 с последующим участием в определении льготируемой прибыли (строка 13).
Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы).
17. Вопрос: Обязан ли резидент Парка высоких технологий истребовать от иностранной организации, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, сертификат налогового резидентства (подтверждение) для применения ставки налога на доходы 0%?
Ответ: для применения ставки налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), в размере ноль процентов, предусмотренной пунктом 33 Положения о Парке высоких технологий (далее – Положение о ПВТ), утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (ред. от 21.12.2017), не требуется представление подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации (так называемого сертификата налогового резидентства).
18. Вопрос: Необходимо ли подавать налоговую декларацию или иной документ в налоговые органы Республики Беларусь, в случае возникновения такого дохода?
Ответ: поименованные в статье 146 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) доходы, включая доходы, названные в пунктах 33 и 36 Положения о ПВТ, подлежат отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы.
19. Вопрос: Будет ли резидент ПВТ считаться источником выплаты дохода дистрибьюторам при условии, что он напрямую не уплачивает посредническое вознаграждение - дистрибьютор перечисляет резиденту ПВТ доход, полученный от реализации лицензий на ПО конечным пользователям, за вычетом своей комиссии?
Ответ: Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в отношении доходов от оказания посреднических услуг. Учитывая, что иностранной организацией вычитается комиссия за их оказание из дохода, причитающегося резиденту ПВТ, он с учетом пункта 3 статьи 146 НК является источником выплаты таких доходов.
20. Вопрос: По какой ставке налога на доходы облагаются маркетинговые услуги, оказанные резиденту ПВТ дистрибьюторами или посредниками (иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство)?
Ответ: Пунктом 33 Положения о ПВТ не предусмотрена нулевая ставка налога на доходы от оказания маркетинговых услуг. По такому виду дохода статьей 149 НК установлена ставка налога на доходы в размере 15 %. Освобождение от налога на доходы от оказания маркетинговых услуг осуществляется путем применения положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения при соблюдении статьи 151 НК.
21. Вопрос: Будет ли резидент ПВТ считаться источником выплаты доходов нерезидентам в случае, если по агентскому договору с посредником он поручает ему также провести маркетинговые мероприятия в отношении его продуктов за рубежом и помимо вознаграждения посреднику предусматривает компенсацию фактически понесенных посредником расходов на маркетинговые мероприятия? Иными словами, будет ли сумма компенсации понесенных посредником расходов облагаться налогом на доходы нерезидентов, и если да, то по какой ставке?
Ответ: Согласно пункту 2 статьи 146 НК в случае включения в договор, заключенный с иностранной организацией, положений, предусматривающих выплату этой или другой иностранной организации компенсации за осуществление видов деятельности, предоставление прав, доходы от осуществления или предоставления которых признаются объектом налогообложения налогом на доходы, суммы такой компенсации подлежат обложению налогом на доходы в порядке и по ставкам, установленным главой 15 НК для соответствующих видов доходов.
Освобождение от налога на доходы от оказания маркетинговых услуг осуществляется путем применения положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения при соблюдении статьи 151 НК.
22. Вопрос: Пунктом 33 Положения о ПВТ установлен размер налога 0 процентов от доходов в виде роялти и посреднических услуг. Распространяется ли данная льгота при перечислении роялти за использование резидентом ПВТ не зарегистрированного в патентом органе Беларуси ОИС (например, ПО, товарный знак, объект промышленной собственности, фото-, видео- материалы и прочее) ?
Ответ: Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в виде роялти, независимо от регистрации в патентном органе Республики Беларусь объекта интеллектуальной собственности. К роялти относятся все виды доходов, указанных в подпункте 1.3 пункта 1 статьи 146 НК: вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся в том числе компьютерные программы), искусства, науки, другие произведения, относящиеся к объекту авторского права, на объекты смежных прав, включая исполнение фонограммы, передачи организаций эфирного и кабельного вещания, а также плата за лицензию, патент, товарный знак, знак обслуживания, фирменное наименование, чертеж, полезную модель, схему, формулу, промышленный образец или процесс либо за информацию относительно промышленного, коммерческого или научного опыта (в том числе ноу-хау), за использование имущества на территории Республики Беларусь либо предоставление права пользования таким имуществом, кроме платежей по аренде международных (континентальных и межконтинентальных) каналов и сетей электросвязи.
23. Вопрос: Доходы от каких посреднических услуг освобождаются от налога на доходы в соответствии с п. 33 Положения о ПВТ?
Ответ: Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в отношении доходов от оказания посреднических услуг. Для целей налога на доходы подпунктом 1.12.4 пункта 1 статьи 146 НК посредническими признаются услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок (договоров, контрактов) между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) представлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров. Положения подпункта 1.12.4 пункта 1 статьи 146 НК не распространяются на доходы, полученные иностранными организациями за предоставление услуг по бронированию перевозок пассажиров в международных перевозках, мест проживания, агентских услуг по бронированию, оформлению и (или) реализации перевозок пассажиров в международных перевозках, подбору маршрута перевозки пассажиров в международных перевозках.
Подоходный налог с физических лиц
24. Вопрос: По какой ставке подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) подлежат обложению доходы, получаемые физическими лицами от резидентов Парка высоких технологий (далее – резиденты ПВТ):
- по трудовым договорам (контрактам);
- по гражданско-правовым договорам?
Ответ: Пунктом 31 Положения о ПВТ установлено, что доходы физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученные в течение календарного года от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам) облагаются подоходным налогом по ставке 9 процентов.
Таким образом, согласно нормам Положения о ПВТ ставка подоходного налога в размере 9 процентов распространяется только на доходы физических лиц, полученные ими от резидентов ПВТ по трудовым договорам (контрактам). Соответственно, доходы физических лиц, полученные ими от резидентов ПВТ, за выполнение работ (оказание услуг) по гражданско-правовым договорам, подлежат обложению подоходным налогом по ставке, установленной пунктом 1 статьи 173 НК, в размере 13 процентов.
25. Вопрос: Организации с 17 ноября 2017 г. присвоен статус резидента ПВТ.
12 апреля 2018 г. резидентом ПВТ принято решение о выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам за 2016 и 2017 гг.
Выплата дивидендов произведена 18 апреля 2018 г.
По какой ставке подоходного налога (13 или 9 процентов) подлежат налогообложению выплачиваемые дивиденды?
Ответ: В соответствии с пунктом 31 Положения о ПВТ, доходы в виде дивидендов, полученные от резидента ПВТ участником (акционером) такого резидента Парка по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям), доли (части долей) в уставных фондах, паи (части паев) в имуществе юридических лиц (в том числе зарегистрированных за рубежом) облагаются подоходным налогом по ставке 9 процентов.
Согласно подпункту 1.14 пункта 1 статьи 172 НК при получении физическим лицом доходов в виде дивидендов дата фактического получения им дохода определяется как день принятия налоговым агентом решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов.
Следовательно, в приведенной ситуации датой фактического получения физическим лицом - участником резидента ПВТ доходов в виде дивидендов является 12 апреля 2018 г. – день принятия резидентом ПВТ решения о выплате дивидендов. Учитывая, что на эту дату уже действовали нормы пункта 31 Положения, то исчисление подоходного налога в отношении вышеуказанных доходов производится налоговым агентом - резидентом ПВТ по ставке 9 процентов.
На основании пункта 8 статьи 175 НК удержание у физического лица исчисленной суммы подоходного налога осуществляется налоговым агентом - резидентом ПВТ при фактической выплате физическому лицу дивидендов.
Справочно: В случае, принятия резидентом ПВТ решения о выплате дивидендов своим участникам - физическим лицам до даты вступления в силу пункта 31 Положения, т.е. до 28 марта 2018 г., исчисление и удержание подоходного налога с таких доходов, независимо от даты их фактической выплаты физическим лицам (как до 28 марта 2018 г., так и после этой даты) производится по ставке 13 процентов.
26. Вопрос: Пунктом 31 Положения о ПВТ предусмотрена обязанность резидента ПВТ удерживать из доходов работника подоходный налог по ставке 9 процентов.
Если статус резидента ПВТ присвоен в середине месяца (например, 17 ноября 2017 г.), имеет ли право резидент ПВТ с части дохода работника, начисленного ему за период с 17 по 30 ноября, исчислить и удержать подоходный налог по ставке 9 процентов, а с дохода, начисленного работнику за период с 1 по 16 ноября, - по ставке 13 процентов?
Ответ: Пунктом 31 Положения о ПВТ, а также подпунктом 3.1 пункта 3 статьи 173 НК ставка подоходного налога в отношении доходов физических лиц (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков), полученных от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам), установлена в размере 9 процентов.
Таким образом, поскольку организация зарегистрирована в качестве резидента Парка высоких технологий 17 ноября 2017 г., то доходы, начисленные работнику за период с 1 по 16 ноября 2017 г., подлежат налогообложению подоходным налогом по ставке 13 процентов, а с 17 по 30 ноября 2017 г. – по ставке 9 процентов.
Разъяснения, совмещенные по нескольким налогам и сборам
27. Вопрос: Компания Майкрософт ежегодно предоставляет резиденту ПВТ Gold Partnership Status, ежегодный платеж за который направляется головной компании Майкрософт в Ирландии.
Gold Partnership Status предоставляет права на техническую поддержку, использование бренда Майкрософт в маркетинговых целях, ключи на продукты Майкрософт и пр.
Возникает ли обязанность исчислить НДС и налог на доходы иностранных организаций после вступления в силу Положения о ПВТ?
Ответ: Пунктом 32 Положения о ПВТ предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь резидентам ПВТ иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее для целей НДС – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), отдельных видов услуг и имущественных прав, к которым, в том числе, относятся:
имущественные права на объекты интеллектуальной собственности,
маркетинговые и консультационные услуги,
услуги по обработке информации.
Таким образом, при реализации (передаче) иностранными организациями резидентам ПВТ вышеуказанных услуг и (или) прав резиденты ПВТ применяют освобождение от НДС и, соответственно, у них отсутствует обязанность исчислить НДС, установленная статьей 92 НК.
При этом, указанные освобождаемые от НДС обороты по строке 13 раздела I налоговой декларации (расчета) по НДС не отражаются (подпункт 14.9 пункта 14 Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением МНС от 24.12.2014 № 42.
Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в отношении роялти, источником которых является резидент ПВТ.
28. Вопрос: Попадает ли под регулирование пунктов 32 и 33 Положения о ПВТ приобретение технической поддержки программного обеспечения или обновления программного обеспечения у иностранной организации, не осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь?
Ответ: Пунктом 32 Положения о ПВТ предусмотрено освобождение от НДС оборотов по реализации на территории Республики Беларусь резидентам ПВТ иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, работ (услуг) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации, сопровождению таких программ и баз данных.
Таким образом, при реализации иностранными организациями, не осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь и не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, резидентам ПВТ вышеуказанных услуг резиденты ПВТ применяют освобождение от НДС и, соответственно, у них отсутствует обязанность по исчислению НДС, установленная статьей 92 НК.
Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы, в том числе в отношении роялти и доходов от оказания услуг по техническому обслуживанию сервера (подпункты 1.3 и 1.10 статьи 146 НК). Освобождение от налога на доходы услуг, поименованных в подпункте 1.12.11 статьи 146 НК, осуществляется путем применения положений соответствующего договора об избежании двойного налогообложения при соблюдении статьи 151 НК.
29. Вопрос: Применяется ли освобождение от НДС согласно пункту 32 Положения о ПВТ и ставка налога на доходы иностранных организаций в размере 0% согласно пункту 33 Положения о ПВТ к оборотам (доходам) в связи с заказом резидентом ПВТ у нерезидента услуг по регистрации доменов и/или услуг по выпуску SSL-сертификатов?
Ответ: Пунктом 32 Положения о ПВТ предусмотрено освобождение от НДС при приобретении на территории Республики Беларусь резидентами ПВТ у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, услуг по обработке информации; услуг по предоставлению дискового пространства для размещения информации на сервере и (или) услуг по его техническому обслуживанию, работ (услуг) по проектированию, разработке, оформлению и модификации веб-страниц, созданию баз данных, обеспечению доступа к ним.
Доходы от оказания услуг по регистрации доменов, если они не оказываются в составе поименованных в статье 146 НК услуг, не признаются объектом налогообложения налогом на доходы.
Согласно подпункту 1.5 пункта 1 статьи 33 НК местом реализации услуг по регистрации доменов не признается территория Республики Беларусь при их приобретении резидентом ПВТ у нерезидента Республики Беларусь. Соответственно, у резидента ПВТ отсутствует обязанность по исчислению НДС, установленная статьей 92 НК.
Предоставление (реализация) SSL-сертификатов классифицируется в соответствии с общегосударственным классификатором Республики Беларусь ОКРБ 005-2011 как обработка данных, предоставление услуг по размещению информации и связанная с этим деятельность.
Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в отношении доходов от деятельности по обработке данных и размещению информации (услуги по обработке данных, веб-хостинг (включая комплексные услуги по размещению и управлению веб-сайтами).
30. Вопрос: Верно ли, что согласно пунктам 32 и 33 Положения освобождаются от НДС и налога на доходы платежи в виде вознаграждения за использование программного обеспечения (компьютерной программы) по неисключительной лицензии, производимые резидентами ПВТ в адрес нерезидентов Республики Беларусь (например, резидентов Российской Федерации)?
Рассматривается ли уплата вознаграждения за использование программного обеспечения (компьютерной программы) как роялти (для целей налога на доходы) и как реализация имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (для целей НДС)?
Ответ: Согласно статье 993 Гражданского кодекса Республики Беларусь и пункту 5 статьи 6 Закона Республики Беларусь от 17.05.2011 № 262-З «Об авторском праве и смежных правах» (далее – Закон об авторском праве) такие произведения, как компьютерные программы, являются объектами авторского права.
Автору или иному правообладателю в отношении компьютерной программы принадлежит исключительное право осуществлять или разрешать установку компьютерной программы на компьютер или иное устройство, запуск и работу с ней (использование заложенных в компьютерную программу функциональных возможностей), а также иные действия согласно статье 16 Закона об авторских правах (пункт 2 статьи 13 Закона об авторских правах).
В соответствии с пунктом 32 Положения о ПВТ освобождению от НДС подлежат обороты по реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, резидентам ПВТ имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Как следует из статьи 31 НК реализацией имущественных прав признается передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе. Передачей имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности признаются передача данных прав правообладателем полностью или частично другому лицу по договору, предусматривающему передачу (уступку) исключительных прав на такие объекты, а также предоставление правообладателем (лицензиаром) другому лицу (лицензиату) либо лицензиатом сублицензиату разрешения использовать соответствующий объект интеллектуальной собственности.
Таким образом, с учетом вышеизложенного, вознаграждение за предоставление права пользования программным обеспечением (компьютерной программой) по неисключительной лицензии признается для целей НДС реализацией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.
Соответственно, при перечислении резидентами ПВТ в адрес как резидентов государств – членов ЕАЭС, так и резидентов государств, не являющихся членами ЕАЭС, вознаграждения за использование программного обеспечения (компьютерной программы) по неисключительной лицензии применяется освобождение от НДС согласно пункту 32 Положения и обязанность исчислить НДС, установленная статьей 92 НК, не возникает.
Пунктом 33 Положения о ПВТ предусмотрена нулевая ставка налога на доходы в виде роялти. Понятие роялти определено подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 146 НК и включает, в том числе вознаграждение за использование имущественных прав или предоставление права пользования имущественными правами на объекты авторского права, включая произведения литературы (к которым для целей налогообложения относятся, в том числе, компьютерные программы), плату за лицензию.
31. Вопрос: В целях применения абзаца восьмого пункта 19 Положения о ПВТ под термином «имущество» следует понимать основные средства и товарно-материальные ценности (в том числе материалы, отдельные предметы в составе средств в обороте)?
Ответ: Вопрос не относится к компетенции Министерства по налогам и сборам. Вместе с тем, считаем возможным высказать мнение, что в силу положений статьи 130 Гражданского кодекса Республики Беларусь исходя из контекста абзаца восьмого пункта 19 Положения о ПВТ под термином «имущество» следует понимать вещи, за исключением денежных средств и ценных бумаг.
32. Вопрос: В процессе ведения хозяйственной деятельности с целью мотивации трудового вклада сотрудников им вручаются подарки, призы, сувениры. Распространяются ли положения абзаца восьмого пункта 19, части пятой пункта 28 Положения на описанную ситуацию?
Ответ: Согласно абзацу второму пункта 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от налога на прибыль (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента), если иное не установлено в пункте 28 Положения о ПВТ.
Согласно абзацу третьему пункта 27 Положения о ПВТ резиденты ПВТ освобождаются от НДС по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, если иное не установлено в пункте 28 Положения о ПВТ.
Частью пятой пункта 28 Положения о ПВТ установлено, что льгота по налогу на прибыль, предусмотренная абзацем вторым пункта 27 Положения о ПВТ, и освобождение от НДС, предусмотренное абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ, не применяется резидентами ПВТ в отношении оборотов по реализации, прибыли от реализации имущества, указанного в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ.
В абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ речь идет об имуществе (в том числе недвижимом), бывшем в употреблении.
Таким образом, при безвозмездной передаче резидентом ПВТ имущества:
бывшего в употреблении, посредством вручения этого имущества сотрудникам в виде подарков, призов, сувениров, налогообложение производится в общеустановленном порядке без применения льгот по НДС и по налогу на прибыль, установленных в абзацах втором и третьем пункта 27 Положения о ПВТ;
не бывшего в употреблении, посредством вручения этого имущества сотрудникам в виде подарков, призов, сувениров, применяются льготы по НДС и по налогу на прибыль, установленные в абзацах втором и третьем пункта 27 Положения о ПВТ.
33. Вопрос: Согласно части пятой пункта 28 Положения о ПВТ льгота по налогу на прибыль, предусмотренная абзацем вторым пункта 27 Положения о ПВТ, и освобождение от НДС, предусмотренное абзацем третьим пункта 27 Положения о ПВТ, не применяется резидентами ПВТ в отношении оборотов по реализации, прибыли от реализации имущества, указанного в абзаце восьмом пункта 19 Положения о ПВТ.
Соответственно, в случае отчуждения резидентом ПВТ бывшего в употреблении имущества (по истечении 12 месяцев с даты приобретения) в его стоимости покупателю должен быть выделен НДС, а доход обложен налогом на прибыль?
Ответ: При реализации (то есть при отчуждении на возмездной основе) по истечении 12 месяцев с даты приобретения имущества (в том числе недвижимого), бывшего в употреблении, резидентом ПВТ, исчисление НДС и налога на прибыль будет производиться в общеустановленном порядке, определенном пунктом 3 статьи 103, пунктами 1 и 3-1 статьи 105, пунктами 1 и 2 статьи 127 НК, согласно которым:
сумма НДС, исчисленная как произведение налоговой базы и налоговой ставки, предъявляется плательщиком при реализации товаров к оплате покупателю этих товаров в порядке, установленном статьей 105 НК;
при реализации товаров по свободным отпускным ценам плательщик дополнительно к цене товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму НДС. В электронных счетах-фактурах и первичных учетных (расчетных) документах соответствующие сумма и ставка НДС выделяются отдельной строкой;
прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств, нематериальных активов) определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, и затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемыми при налогообложении;
прибыль (убыток) от реализации основных средств, нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от реализации основных средств, определенной с учетом положений статьи 30-1 НК, нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемые из выручки, и остаточной стоимостью основных средств, нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств, нематериальных активов, определенными с учетом положений статьи 30-1 НК.
34. Вопрос: В случае получения резидентом ПВТ компенсаций от недостачи, порчи имущества и др. расходов, возмещаемых его сотрудниками в процессе ведения хозяйственной деятельности, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежат ли данные суммы компенсаций (возмещений) обложению налогом на прибыль и НДС?
Ответ: В соответствии с подпунктом 3.7 пункта 3 статьи 128 НК поступления в счет возмещения вреда в натуре, убытков (в том числе упущенной выгоды), за исключением доходов, указанных в подпункте 3.6, подлежат включению в состав внереализационных доходов на дату их поступления независимо от способа возмещения вреда в натуре, убытков (включая оплату задолженности перед третьими лицами, зачет встречных требований и иные способы).
При этом подпунктом 3.26-17 пункта 3 статьи 129 НК предусмотрено, что суммы недостач, потерь и (или) порчи имущества, а также понесенных убытков, возмещение по которым учтено в составе внереализационных доходов в соответствии с подпунктами 3.6 и 3.7 пункта 3 статьи 128 НК, включаются в состав внереализационных расходов в пределах суммы такого возмещения и отражаются на дату поступления возмещения указанных расходов (убытков), но не ранее их фактического осуществления.
Кроме того, в вопросах налогообложения возмещаемых расходов следует учитывать письмо Министерства по налогам и сборам от 23.03.2018 № 2-2-10/00541 «О возмещаемых расходах».
С учетом абзаца второго пункта 27 Положения о ПВТ суммы прибыли, образовавшиеся в результате получения резидентом ПВТ компенсаций недостачи, порчи имущества и т.п., включаются в состав освобождаемых от налога на прибыль.
По факту получения резидентом ПВТ компенсаций (возмещений) от недостачи, порчи имущества и др. расходов, возмещаемых его сотрудниками в процессе ведения хозяйственной деятельности, объекта налогообложения НДС не возникает.
В настоящее время прочее выбытие имущества вследствие его недостачи, порчи, утраты в силу положений статьи 93 НК не является объектом налогообложения НДС.
В данной ситуации следует обратить внимание на нормы подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК, согласно которым может возникнуть обязанность восстановить ранее принятые к вычету суммы НДС по испорченным, утраченным товарам. Порядок применения норм подпункта 19.15 пункта 19 статьи 107 НК разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам от 28.03.2017 № 2-1-10/00584 «О корректировке налоговых вычетов по НДС в случае порчи, утраты товаров».
35. Вопрос: Для продвижения на зарубежных рынках резидент ПВТ намерен приобрести маркетинговые, рекламные услуги у Google и Facebook. Должен ли резидент уплатить НДС и оффшорный сбор с суммы, подлежащей уплате названным субъектам хозяйствования?
Ответ: В силу норм пункта 32 Положения о ПВТ при приобретении у нерезидента маркетинговых и (или) рекламных услуг обязанность по исчислению НДС у резидента ПВТ отсутствует.
На основании подпункта 1.1 пункта 1 статьи 232 НК перечисление денежных средств резидентом Республики Беларусь нерезиденту Республики Беларусь, зарегистрированному в оффшорной зоне, иному лицу по обязательству перед этим нерезидентом или на счет, открытый в оффшорной зоне, если иное не установлено статьей 232 НК, является объектом обложения оффшорным сбором.
Абзацем четвертым пункта 27 Положения о ПВТ установлено, что резиденты ПВТ освобождаются от оффшорного сбора в отношении объектов обложения оффшорным сбором при расчетах за рекламные, маркетинговые, посреднические услуги, а также при выплате (передаче) дивидендов их учредителям (участникам), части прибыли, начисленной собственнику их имущества.
Таким образом, в отношении приобретаемых маркетинговых, рекламных услуг обязанность уплаты оффшорного сбора у резидентов ПВТ отсутствует.
Наши услуги: